Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

Стимулирующая функция налогов реализуется через сис-тему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязы-ваемых с льготообразующими признаками объекта налогооб-ложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый мини-мум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе-вые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме от-срочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред-приятий направлены на стимулирование:

* финансирования затрат на развитие производства и жи-лищное строительство;

* малых форм предпринимательства;

* занятости инвалидов и пенсионеров;

* благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционно-го налогового кредита и целевой налоговой льготы для финан-сирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответ-ствующим договором между хозяйствующим субъектом и нало-говым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного кре-дита, может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах сум-мы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализует-ся через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно про-исходит воспроизводство природных ресурсов и земли, то есть налоги могут одновременно выполнять воспроизводственную функцию. В этом своем качестве они имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для го-сударства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. Никакая другая функция налогов не обла-дает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще толь-ко фискальная функция способствует мобилизации и аккумуля-ции финансовых ресурсов в централизованном фонде государст-ва.

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перераспределительная функция, которая обеспечивает про-цесс перераспределения части совокупного общественного про-дукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факто-ров производства (капитала, труда, природных ресурсов), а дру-гой его части -- в централизованный фонд государственных ре-сурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ре-сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления соб-ственных функций государства -- политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превраща-ет само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха-рактер, как объективно и само существование и функциониро-вание государства. Она возникла вместе с появлением государ-ства, поскольку ему для выполнения своих функций требова-лись средства, и они изымались в форме налогов.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен-ном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный ха-рактер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реа-лизуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматри-вать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функ-ции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функция ми государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в ры-ночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, од-новременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с пос-ледними в процессе производства. Внутреннее единство фун-кций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой сущности налогов. Каждая функция отражает опреде-ленную сторону налоговых отношений: фискальная -- отноше-ние налогоплательщика к государству, основанное на макси-мальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая -- от-ношение государства к налогоплательщику в процессе созда-ния благоприятных условий для развития экономики. В ре-зультате в фискальной функции, благодаря которой государ-ство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоре-чие между необходимостью постоянного и все большего увели-чения доходной базы государства и ограниченными возможнос-тями юридических и физических лиц в обеспечении такого уве-личения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ог-раничиваться возможностями экономики, иначе могут после-довать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоре-чий должен достигаться оптимальный баланс интересов госу-дарства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Несмотря на то, что функции налогов взаимосвязаны и взаи-мообусловлены, каждая из них имеет определенные границы са-мостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и ал-когольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю имеет в большей мере стимулирующую цель.

Осуществляя налоговое регулирование, государство прово-дит всесторонний экономический анализ экономических сис-тем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд дей-ствий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция,

которая способствует количественному и качественному отра-жению хода распределительного процесса, позволяет контро-лировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходи-мость реформирования налоговой системы.

Если рассматривать фундаментальные принципы налогооб-ложения, то набор конкретных налоговых форм (видов нало-гов) при разработке налоговой концепции должен быть сориен-тирован на главную цель -- равномерное разложение налого-вой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые на-логи -- стимулирующие.

На различных этапах развития общества роль регулирую-щей функции менялась. На ранних периодах его развития вли-яние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного рос-том производительных сил, были созданы объективные предпо-сылки и потребность в более масштабном государственном регу-лировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

2. Характеристика современного налогообложения в

Республике Беларусь

2.1. Основные принципы и механизмы построения налоговой системы Беларуси

Налоговая система Беларуси формировалась на классичес-ких принципах налогообложения, с учетом разработанных на-логовой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточне-ны положениями, вытекающими из практической необходи-мости.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положе-ны следующие принципы:

» однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определен-ный законом период;

» оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

* одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

» установленный порядок введения и отмены органами вла-сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

» четкая классификация налогов, взимаемых на террито-рии страны, в основу которой положена компетенция соответ-ствующей власти;

» обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

* стабильность ставок налога в течение довольно длительно-го периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за кото-рые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой класси-фикации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов яв-ляется регулирующей по отношению к местным органам влас-ти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

В налоговом законодательстве нашли отражение полномо-чия налоговых органов, их права и обязанности, а также права и обязанности налогоплательщиков и основные виды ответ-ственности за нарушения налогового законодательства.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важ-ное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффектив-ности производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специ-альные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответ-ствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении по-литики налоговых льгот государство учитывает условия разви-тия экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

» государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

» юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

» населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Налоговые льготы по республиканским налогам устанавли-ваются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нару-шил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответствен-ность, виды и размер которой регулируются законодательс-твом. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущес-твенную ответственность в трех видах:

» взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохо-да или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

» уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообло-жения или ведение учета объекта налогообложения с наруше-нием установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы докумен-тов для исчисления налогов;

» уплата пени за каждый день задержки перечисления на-логов в бюджет.

В современных условиях финансовой нестабильности и вы-соких темпов инфляции существует проблема достижения оп-тимального распределения налоговых доходов между бюджета-ми разного уровня и закрепления за ними необходимых финан-совых ресурсов, которая приобрела особое значение.

Зарубежная налоговая практика выработала несколько ме-тодов налогового регулирования:

» закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разных уровней;

» установление твердой доли конкретного налога, отчисляе-мого в нижестоящий бюджет;

» распределение налоговых доходов между бюджетами раз-ных уровней в форме трансфертных платежей.

О трансфертных платежах мы упоминали в параграфе 9.2. Это суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета нижестоя-щему в безвозвратной и бесплатной форме. На безвозвратной основе также выделяются из вышестоящего бюджета нижесто-ящему дотации, когда закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансирования. Дотации также могут выде-ляться юридическим лицам для полного или частичного пок-рытия убытков при нехватке собственных средств. Субвенции и субсидии -- это целевые дотации, они предоставляются на оп-ределенных условиях, и если не используются или используют-ся не в полной мере, то возвращаются полностью либо в сумме нецелевого использования вышестоящему бюджету.

Основы налоговой системы определены в законодательном порядке. Функционирование в течение непродолжительного времени позволяет отметить ее основные особенности:

» фискальная, являющаяся инструментом формирования доходов государства;

» регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и соотношение пропорций функциони-рования экономики;

» стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей и отдельных производств, способных обеспечить эко-номический рост;

» социальная, устанавливающая степень справедливости об-ложения налогами разных слоев общества;

» организационная, связанная с механизмом налогообложе-ния через рычаги и инструменты налоговых отношений.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный экономический фе-номен, тесно связанный с состоянием экономики. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизвод-ственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно предположить, что в перспективе проявится тенден-ция к опережающему росту местных налогов в сравнении с рес-публиканскими. Залогом этому является поворот экономики развитых стран к социальной ориентации с передачей социаль-но ориентированных отраслей местным органам власти и уп-равления.

Одной из важнейших налоговых проблем является упроще-ние налоговой системы Беларуси. В будущем целесообразна от-мена некоторых налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, зат-раты на взимание которых превышают сумму собранных нало-гов, а контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Было бы логично также объединить налоги, имеющие сходную нало-говую базу и аналогичный контингент налогоплательщиков.

Ряд налогов требует серьезного реформирования. Напри-мер, налог на недвижимость. Отработка механизма его функци-онирования предполагает создание кадастров земли и недвижи-мости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью и системы юридического консуль-тирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспекти-ве следовало бы предусмотреть возможность вместо трех нало-гов -- на землю, на имущество предприятий и имущество физи-ческих лиц -- введение единого налога на недвижимость как для юридических, так и физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость -- увеличение налоговых доходов мес-тных бюджетов за счет более эффективного налогообложения имущества и земельной составляющей.

При определении основных направлений налоговой полити-ки следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра. В основу приори-тетов также должно быть заложено решение проблем экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений разви-тия тех отраслей и производств, которые обеспечат эффектив-ный экономический рост.

Требуют постоянного внимания, глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по налогам; введе-ния дифференцированных налоговых ставок отдельно для про изводителей национального богатства и тех, кто его перерас-пределяет; дальнейшего совершенствования подоходного нало-га в условиях инфляции.

Главным остается усиление стимулирующей предпринима-тельство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устра-нение противоречий в налоговом законодательстве. Особо важ-ным направлением в налоговой политике является стабиль-ность налогового законодательства. Недопустимо вносить изме-нения каждые два-три месяца. Необходимо анализировать си-туацию, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, но ни в коем случае задним числом, как это бывало неоднократно. В резуль-тате нарушается главное требование, необходимое для беспере-бойного функционирования налогового механизма -- устойчи-вость и предсказуемость налогового законодательства в части налогообложения юридических и физических лиц. Нестабиль-ность налогового законодательства сдерживает как отечествен-ных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. Огромно количество ведомств, имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов, и трактующих их по-разному. Нередко да-же инструкции подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других норма-тивных актов, связанных с налоговыми вопросами, было пред-оставлено только тем органам, которые их принимают.

Не менее важным является установление паритетных отно-шений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени, штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налого-вых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет от-ветственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия ре-шения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату теку-щих налогов.

Налоговые платежи за пользование природными ресурсами установлены при отсутствии рынка земельных ресурсов и зе-мельного кадастра, что исключает возможность применения реальных рыночных цен на землю для целей налогообложения. Масштабы налогообложения в сфере природопользования и загрязнения окружающей среды несопоставимы с масштабами налогообложения доходов и имущества предприятий.

В современных условиях налоговое бремя для плательщи-ков налогов в Беларуси высоко, льготы несовершенны, эффек-тивность многих из них невелика. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характерис-тикой уровня налогообложения. Однако общепринятой методи-ки исчисления тяжести и уровня налогов нет. Существуют раз-розненные показатели, которые в косвенной форме могут да-вать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением со-вершенствования налогообложения было и остается сохране-ние существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой госу-дарством. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооб-лагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые мо-гут оказывать стимулирующее влияние на налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с банковско-кредитной системой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым и кредитным учреж-дениям и предприятиям, которые используют долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП: возмещающий эф-фект от этих мероприятий скажется на получении дополни-тельного налога на прибыль. В то же время нельзя вводить льготы на капиталовложения без учета их значимости в воспро-изводственном процессе. Льготы, связанные со структурной пе-рестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необ-ходимо сохранить. В нынешних условиях они должны иметь временный и направленный характер, и, что особо важно, льго-ты должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

Одной из важных проблем в современной ситуации налого-обложения является система налоговых ставок, которые опре-деляют сумму налогового изъятия. Она касается целого ряда налогов, и в первую очередь -- налога на прибыль. Было бы це-лесообразно ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли став ка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать стремление не уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка на-лога. Регрессия ставок привела бы к стимулированию капи-тальных вложений в научно-технический прогресс. Причем поступления в бюджет не сократятся, поскольку сумму плате-жей в бюджет определит не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тен-денцию к росту.

Что касается земли, то она как главный вид общественного богатства должна быть очень дорогой, особенно для иностран-ных инвесторов.

Требует налоговой поддержки малое предпринимательство, которое создает новые рабочие места для населения, в том числе инвалидов и домохозяек; экономит пособия по безработице; да-ет возможность использовать вторичное сырье, материалы, от-ходы производства; создает новые формы обслуживания насе-ления.

Проблема платежей существует и при взимании налогов с физических лиц: подоходного налога с физических лиц и нало-га с имущества физических лиц,-- поскольку нет совершенной законодательной базы, что осложняет исчисление этих налогов и контроль за своевременной их уплатой.

Следует учитывать, что между налогами и инфляцией су-ществует многосторонняя связь, когда рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен на потребительские товары. В результате инфляция обесце-нивает доходы не только населения, но и государства, что уси-ливает налоговое давление на население.

Обобщая отмеченное, следует сделать вывод о том, что ос-новными направлениями налоговой реформы являются:

» сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступле-ний;

» уменьшение количества льгот и исключение из общего ре-жима налогообложения в основном редко используемых нало-говых льгот;

» построение стабильной налоговой системы, обеспечиваю-щей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трех лет;

» облегчение налогового бремени производителей продук-ции и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

» консолидация в государственном бюджете государствен-ных внебюджетных фондов с сохранением целевой направлен-ности использования денежных средств;

« ослабление финансовых санкций.

Таким образом, следует отметить, что налоговая система яв-ляется важнейшим инструментом государства по стимулирова-нию развития экономики и социального прогресса в стране. Со-вершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие Бела-руси достойно развиваться.

2.2 Современное состояние налоговой системы Республики Беларусь

Оценивая прошедшие годы, следует иметь в виду, что нало-говая система Беларуси возникла и развивается в условиях эко-номического кризиса. В тяжелой экономической ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает фун-кционирование всего хозяйственного механизма, позволяет фи-нансировать неотложные государственные потребности и в целом отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Налоговая система Беларуси разрабатывалась с учетом оте-чественного опыта 20-х годов XX в. и практики тех стран, где на-логообложение прошло многовековой процесс развития. Базиру-ющаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана: обеспечивать более полную и современную мобилиза-цию доходов в бюджет, иначе невозможно проводить социаль-но-экономическую политику государства; создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдель-ным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Давая в целом положительную оценку складывающейся принципиально новой налоговой системе Беларуси, следует сказать о трудностях, с которыми она столкнулась. Во-первых, она формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц; во-вто-рых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовались строгий учет и контроль при обложении; в-третьих, в стране не было четко раз-работанной налоговой политики, зато имелись нестабильность экономики и высокие темпы инфляции; в-четвертых, отсут-ствовала собственная научная школа в области налогообложе-ния, способная усовершенствовать действующую налоговую систему, предвидеть, спрогнозировать экономические и соци-альные последствия от проведения в жизнь того или иного ком-плекса мероприятий; в-пятых, налоговый аппарат не был под-готовлен к сложным условиям, когда изменения в налогообло-жении происходят непрерывно, нередко задним числом.

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

» базируется на правовой основе, а не подзаконных актах, как это было ранее. Она пронизывает все финансовые отноше-ния, связанные с перераспределением части совокупного обще-ственного продукта;

» построена по единым правилам, на едином механизме ис-числения и сбора платежей, независимо от организационно-пра-вовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

» предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов пу-тем определения перечня налогов, унификации ставок, упоря-дочения льгот и механизма их предоставления, невмешательст-ва в использование средств, оставшихся после уплаты налога;

» обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юри-дическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

» учет опыта западных стран дает возможность Беларуси присоединиться к мировому рынку, включиться в международ-ные экономические интеграционные связи.

Вместе с этим, созданная налоговая система в силу разных причин имеет существенные недостатки. Во-первых, налоги но-сят в основном фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как ре-гулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмот-ря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юри-дических лиц намного скромнее, вследствие чего налоговое бре-мя отечественных предприятий очень велико. Суммарные на-логовые платежи (все налоги и внебюджетные средства) по раз-ным оценкам составляют от 40 до 70 % валовых доходов юриди-ческих лиц (прибыль плюс зарплата). Высок уровень косвен-ных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины), оплачива-емых населением, именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необхо-димо иметь в виду, что в экономической науке существует по-нятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по кри-вой Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять до 20 % совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25 % доходов, но пос-леднее вызовет недовольство предпринимателя, и инфляция начнет набирать темпы. Рост ставок выше этого предела приве-дет к прекращению даже простого воспроизводства, сократятся и поступления в бюджет, возникнут основания для возникнове-ния гиперинфляции.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчисле-ний, взносов -- республиканских, местных, целевых, внебюд-жетных -- осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщиков создает и неста-бильность налоговых законов, особенно касающихся налога на прибыль и НДС: существует огромное количество нормативных актов, к которым не гарантируется право доступа. Если указы Президента, законы, постановления Правительства публику-ются в печати, то ведомственные письма, инструкции, приказы с важными изменениями и дополнениями не всегда доходят до налогоплательщиков. В налоговой практике отсутствуют регу-лярная публикация и бесплатная раздача тематических сбор-ников, брошюр, как это принято за рубежом. Порой нечет-кость, противоречивость отдельных статей законов, инструк-ций не дают уверенности плательщику в правильности совер-шаемых им действий, а налоговым органам оставляют возмож-ность вольного их толкования в пользу бюджета. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков. Особые трудности возникают при определении НДС, в налоговую базу которого заложена себесто-имость продукции, что создает криминальную основу, связан-ную с уклонением от уплаты налогов.

В-пятых, несовершенство налоговой системы связано с не-оправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового зако-нодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушения установленных ими положений, не неся ответственности за соб-ственные ошибки. Справедливости ради следует отметить, что налоговая систе-ма создана и функционирует совсем недавно и поэтому не га-рантирована от ошибок, характерных для переходного перио-да, когда экономика подвергается постоянным колебаниям. В условиях коренной ломки производственных отношений неиз-бежны изменения и дополнения к ранее изданным норматив-ным актам, допускается поспешность в их разработке, в резуль-тате возникают недостатки в налоговой системе.

В динамике основных до-ходных статей бюджета (таблица 2.2.1) обращает на себя внимание снижение на 2 процентных пункта (2 пп.) удельного веса текущих нало-говых доходов, в том числе прямых налогов на прибыль на 1 пп. Учитывая, что никаких налоговых послаблений на те-кущий год не предполагается, остается предположить, что сокращение их удельного веса вызвано, в первую оче-редь, непропорциональным ростом иных доходов бюдже-та. А именно: рост внебюд-жетных доходов на 2,6 пп., в том числе фонда поддержки сельхозпроизводителей на 3,9 пп. А в целом на сельское хозяйство может уйти 1/9 часть бюд-жета.

Таблица 2.2.1

Основные статьи доходов республиканских бюджетов в 1998-2001 годах, в % к итогу (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)

В этом аспекте не вызыва-ет особых эмоций и снижение на 3,4 пп. удельного веса НДС и такое же увеличение доли акцизов. Тем более что пос-ледних может быть собрано и поменьше по причине устой-чивой тенденции к сокраще-нию импорта, который в пер-вую очередь облагается ак-цизным налогом.

Рис. 2.2.1.

Динамика прямых и косвенных налогов в доходах республиканского бюджета, % (Рассчитана на основании законодательных актов Республики Беларусь)

Из рис. 2.2.1 видно, что удельный вес прямых налогов в доходах государства с течением времени несколько изменялся, что обусловлено, во-первых, реформированием в налогообложении доходов как физических, так и юридических лиц, и, во-вторых, экономическими потрясениями, которые, воздействуя на благосостояние налогоплательщиков, эхом отражались на доходах государства. Косвенные же налоги стабильно держат и без того слишком высокую планку. Принимаемые меры по снижению налоговой нагрузки, включаемой в цену продукции, как-то снижение ставки чрезвычайного налога, не способствовали снижению уровня косвенного налогообложения. Не так то просто перестроиться на новую систему налогообложения, когда почти половина доходов государства образуется именно за счет внутренних налогов на товары и услуги, а других перспективных источников доходов на горизонте не предвидится.

Значительная доля в общем объеме поступлений в бюджет приходится на неналоговые доходы (приложение 1). Неналоговые платежи явля-ются альтернативным источником формирования доходов бюдже-та и, по существу, отражают место государства в системе эконо-мических отношений, возможность его функционирования нарав-не с прочими субъектами хозяйствования при реализации объек-тов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции) государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы в виде “государственной ренты”.

Неналоговые платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и прода-жи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от Национального бан-ка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.

Неналоговые доходы также можно подразделить на текущие и капитальные. К текущим неналоговым доходам относятся возмездные, невозвратные платежи в бюджет (5,7% на 2001 год).

В текущих доходах по форме, методам изъятия и содержания можно выделить несколько разновидностей:

* доходы от государственной и предпринимательской дея-тельности;

* административные сборы и платежи, поступления от неком-мерческих и сопутствующих продаж;

* поступления по штрафам и санкциям;

* прочие текущие неналоговые доходы.

Капитальные неналоговые доходы включают капитальные трансферты от юридических и физических лиц и реализацию не-финансовых активов - произведенных и непроизведенных (2,1% на 2001 год).

Таким образом, доходная часть бюджета Беларуси весьма схожа с бюджетами развитых стран. В ней можно найти признаки ры-ночной экономики, когда решающая часть доходов формируется за счет множества налогов и сборов. Однако у большинства налогов высокие ставки, которые не стимулируют в должной мере развитие производства. Для изыскания источников покрытия всевозрастающих расходов, сбалансированности бюджета на первое место выдвинута фискальная функция налогов, а их экономическое воздействие, социальное значение остается незначительным.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5