Реферат: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:

- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения), если ставка налога по данному виду дея­тельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (убытки не учитываются);              

-    прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией элементов за­трат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

Ставка налога на доходы:                                     

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности, облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться по прибыли (доходу) от каждого вида деятельно­сти независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резерв­ный и другие аналогичные по назначению фонды (акционерные обще­ства, предприятия с иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было предусмотрено исключение из облагае­мой базы отчислений в данные фонды до достижения ими минималь­ных размеров, установленных законодательством РФ (до 01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более минимальных разме­ров, установленных законодательством РФ). В случае использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные от­числения в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов.        Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени приме­нения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщи­ков. Так, не облагается налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведен­ной российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения ра­бот и оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собст­венности предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности пред­приятий от культовой деятельности в части, направленной на их ус­тавную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибы­ли, направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной                                                                   защиты       и      реабилитации    населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от производства и распространения продукции средств мас­совой информации (кроме продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли, полученная от проведена этих работ);                                                 

- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от об­щего числа работников при условии использования не менее поло­вины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, рабо­тающих на данном предприятии (при этом в среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);

- предприятий, находящихся в собственности общественных органи­заций и объединений (кроме профессиональных союзов и политиче­ских партий), творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности.

К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограни­ченным по размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном капитале более 30%), занятых в сфере материаль­ного производства, которые зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального производства осуществляет­ся на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяй­ства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%.

Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчис­ленную без учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним отно­сятся льготы, связанные с определенными направлениями использова­ния прибыли. Так, облагаемая прибыль уменьшается на суммы факти­чески произведенных за счет нее затрат и расходов по следующим направлениям использования:

а) финансирование капитальных вложений:

- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей

сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной льготы необходимо определить факти­ческое использование прибыли на финансирование капитальных вложений (Кприб):

Кприб = Кфакг - И, где:

Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08;

И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года до отчетной даты.

С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стои­мость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;

суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также погашение креди­тов банков, полученных и использованных на эти цели;

суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-строительными, жилищными потребительскими кооперати­вами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, ин­женерного оборудования жилых домов, в целях управления кото­рыми и эксплуатации которых указанные организации были созда­ны;

суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и техно­логического развития, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;

б) содержание объектов социально-культурной сферы:

затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спор­та, жилищного фонда, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных объектов;

в) благотворительные перечисления:

-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздорови­тельные центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, организация... здравоохранения, народного образования, социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-летия Победы - до 10%;

- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при вы­борах в органы власти субъектов РФ и местного самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера опла­ты труда соответственно;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и   развития конкуренции.                                    

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие го­ды), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено за­конодательством РФ).При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возник­шие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является так­же льгота по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены в табл.13.                                                                                            

Таблица13.

                                    Ставки налога на прибыль.

До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионе­ры составляли не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в среднесписочную численность не включаются инвалиды, рабо­тающие по совместительству и договорам гражданско-правового харак­тера.

Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным ма­лым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продо­вольственных товаров и товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и реабилитации инвалидов, строи­тельство объектов жилищного, производственного, социального и при­родоохранного назначения и ремонтно-строительные работы на данных объектах.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методиче­скими рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госком­статом РФ от 27.07.95 № МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на при­быль. А с 01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в уставном  капитале которых доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 20%.  При прекращении малым предприятиям льготируемой                 деятельности   в течении пяти лет с момента регистрации налог на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96 увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ за пользование банковским креди­том (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций").              

Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на при­быль, органы государственной власти национально-государственных и административно -территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков по видам деятельности или от­раслевому признаку дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.                             

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских от­четов, и в десятидневный срок со дня, установленного для представле­ния бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала до 15-го числа каждого месяца все плательщики (кроме малых предприятий, инвестиционных фондов и бюджетных органи­заций) производят авансовые взносы налога равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Справки о предполагаемой сумме прибыли и налога на текущий квартал представляются предприятиями в налоговые органы до первого числа теку­щего квартала. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли предприятие может по согласованию с финансовым органом пересмотреть суммы авансовых взносов и представить справки об изменениях не позд­нее чем за 20 дней до окончания квартала.

С 01.01.97 в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ все предприятия - плательщики авансовых взносов налога на прибыль имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшест­вующий месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарас­тающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подле­жащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налого­вые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемая часть и прибыль, не облагаемая налогом расчитывается на основе балансовой прибыли. Сумма обеих частей (после упла­ты налога на прибыль и других налогов и сборов за счет прибыли) составляет чистую прибыль предприятия (рис. 2).

Таким образом из балансовой прибыли до ее налогообложения производятся отчисления в резервный фонд до достижения уров­ня уставного капитала, предусмотренного учредительными доку­ментами (но не более 15% для АО и 25% для СП).

После отчислений в резервный фонд чистая прибыль распре­деляется между фондом накопления и фондом потребления, а в ТОО, АО и предприятиях с иностранными инвестициями, кроме того, выделяется прибыль, подлежащая к распределению между учредителями, акционерами.                                        Создание резервного фонда обяза­тельно для АО, для предприятия с иностранными инвестициями, для кооператива. Фонд предназначен для покрытия кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности хозяйствую­щего субъекта, выплат процентов по облигациям и дивидендов по

привилегированным акциям в случае нехватки чистой прибыли и других целей.

Фонд накопления, аккумулируя часть чистой прибыли и другие поступления, используется для финансирования затрат по созда­нию нового имущества, приобретения основных фондов, попол­нения оборотных средств и т.п. Таким образом, фонд накопления предприятия является источником увеличения его собственного капитала.

Фонд потребления, также аккумулируя часть чистой прибыли, используется для финансирования мероприятий по социальному развитию коллектива и материальному поощрению работников. Финансирование капитальных вложений на строительство (покупку) жилья и объектов социального назначения осуществляется за счет фонда накопления.

Таблица 14.

Использование прибыли, полученной крупными и средними предприятиями Московской области в 1997 г.

Из общей массы прибыли, полученной крупными и средними предприятиями Московской области в 1997 г. (см. табл. 14), 36,0% перечисле­ны в доходы бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. Почти половину использо­ванной прибыли составили отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления. Около 15% использованной прибыли ушло на другие цели: оп­лату процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и носящим целевой характер, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеобо­ротных активов, а также оплату процентов по средствам, взятым взаймы у других предприятий; подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (за сокрытие либо занижение прибыли или иных объектов налогообложения, несоблюдение санитарных норм и правил и др.).

В зарубежной практике налог на доходы корпораций США занимает лишь третье место в до­ходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла 34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налого­обложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуиро­ванная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в шта­тах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном округе Ко­лумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности мест­ных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы уско­ренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скид­ки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется "налоговый кредит" в раз­мере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности ис­пользуется налоговая скидка на истощение недр, которая позво­ляет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхпри­быль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980-х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутрен­ними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разни­ца между фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе предпринимательской деятельности, регу­лирует распределение ресурсов и обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров, с уче­том средней нормы прибыли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпорации (максималь­но 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

За последние годы произошли определенные изменения в струк­туре налоговых поступлений. Например, отчисления на социальное страхование повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36%.

       Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без заемных средств в 1997 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1995 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый прирост в условиях малой инфляции.

Объем расходов федерального бюджета с учетом заемных средств составил в 1997 г. примерно 1529 млрд. долл. В структу­ре расходов наибольший удельный вес занимают затраты на со­циальное обеспечение — свыше 40%; четвертую часть составля­ют расходы на военные нужды; остальная часть приходится на выплаты ссуд и процентов по ним, субсидии штатам и городам, прочие федеральные расходы.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы ак­ционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

2.2 Формирование и распределение  прибыли на предприятии по составляющим элементам.

Прибыль характеризует эффективность производственно- финансовой деятельности предприятия. Абсолютная величина прибыли без сравнения с обеспечивавшими ее затратами мало что объясняет. Поэтому, рассмотрим затраты предприятия ОАО  Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998г. (см. табл.15)     

Таблица 15.

Затраты, произведенные ОАО МКС за 1998 год.

Как видно из таблицы 15, за отчетный год затраты предприятия выше, чем за предыдущий на 1112 тыс. руб. Такие изменения произошли за счет роста материальных затрат на 3911 тыс. руб. Это обусловленно тем, что в связи со сложившейся экономической ситуацией в стране, выросла цена закупаемого предприятием сырья, т.е. подорожало  молоко.  По остальным видам затрат заметно уменьшение: затраты на оплату труда уменьшились на 144 тыс.руб. и составили 12458тыс. руб.; отчисления на социальные нужды отчетного года по сравнению с предыдущим снизились на 324 тыс. руб.; амортизация основных средств уменьшилась на 167 тыс. руб, а прочие затраты- на 2164 тыс. руб. Итого затраты на производство продукции за 1998 год составили 97243 тыс. руб. В целом , такой рост себестоимости продукции вызван тем, что в следствии расширения ассортимента продукции в отчетном году увеличился  объем выпускаемой продукции по сравнению с предыдущим 1997 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отно­шением общей суммы затрат на производство и реализацию про­дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей­ствующих ценах.

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию продукции составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс. руб., соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый период. Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год,  прибыли с каждого рубля  товарной продукции получено больше, чем за 1997год.

На каждом предприятии формируются четыре пока­зателя прибыли, существенно различающиеся по вели­чине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая при­быль — основной финансовый показатель производст­венно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на его основе — при­быль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью и для предпринимателя характеризует конеч­ный финансовый результат его деятельности.

          По ус­мотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции:

а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупате­лем (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия-поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньга­ми — по мере поступления средств в кассу предприятия);

б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и предъявления покупателю (за­казчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализа­ции устанавливается предприятием на длительный пе­риод исходя из условий хозяйствования, особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения, выручки от реали­зации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или предостав­ления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод, безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим правилом является определение выручки от реализации по мере поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от реализации на основании документов, удос­товеряющих факт отгрузки (передачи) продукции заказ­чикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятель­ности предприятия. В бухгалтерском учете для обобще­ния информации о формировании балансовой прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а схе­матично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех величин:

Пб=Птп + Ппроч ± Пвнер,   где

Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ и услуг промышленно­го характера на сторону;

Ппроч — прибыль от прочей реализации;

±Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный резуль­тат (+), так и отрицательный (-) даже при благо­приятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам вы­полненных работ и оказания услуг (Птп ), она обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учи­тывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, ус­луг)". По кредиту этого счета отражается стоимость про­дукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерчес­кая, полная себестоимость (включая коммерческие рас­ходы по реализации). В результате, как правило, получа­ется положительное (дебетовое) сальдо, т.е. прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогатель­ных и обслуживающих, подсобных промышленных про­изводств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на ба­лансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включа­ется стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжато­го воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, от­пущенных своему капитальному строительству и непро­мышленным хозяйствам предприятия. В таком же по­рядке учитываются работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализа­ции включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а так­же программной продукции, отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устрой­ства программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. – 12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это при­быль от реализации продукции, работ и услуг, не отно­сящихся к основной деятельности предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и нематери­альных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении предельных норм затрат:

·     затраты на рекламу;

·     на представительские расходы;

·     командировочные расходы;

·     оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;

·     оплата просроченных кредитов;

·     суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с виновников;

·     компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:

·     дивиденды и проценты, полученные по акциям, об­лигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы, получен­ные от долевого участия в деятельности других предпри­ятий;

·     положительные курсовые разницы по средствам пред­приятия на валютных счетах;

·     присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;

·     суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и расходов предприятия, понесен­ных по их вине;

·     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·     поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;

·     поступление арендной платы от сдачи в аренду от­дельных объектов основных фондов;

·     сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;

·     доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;

·     излишки товарно-материальных ценностей, выявлен­ные при инвентаризации;

·     суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой форме, натуральной или денеж­ной) при отсутствии совместной деятельности, за исклю­чением средств, зачисляемых в уставный капитал пред­приятия его учредителями в порядке, установленном за­конодательством.

Поступившие от других предприятий основные сред­ства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам — остаточ­ной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтер­ского учета передающей стороны указывается в докумен­тах о передаче.

·     средства (основные средства, нематериаль­ные активы, другое имущество и денежные средства) без­возмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.

·     Иногда учредители предприятия (например акционер­ного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в ус­тавный капитал, как и любые другие средства, получае­мые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту сче­та 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,

     облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

·     доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);

·     доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);

·     прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;

·     прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);

·     доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);

·     доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).

Всего сумма внереализационных доходов  за 1998г. составила  988 тыс. руб., из них:

1.   Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.

2.   Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.

3.   Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.

4.   Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:

1.   Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.

2.   Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.

3.   Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году  299 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6