Курсовая работа: Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения

Курсовая работа: Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1       Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения

1.1 Упрощенная система налогообложения

1.2 Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения

1.3 Порядок перехода на УСНО и условия прекращения ее применения

1.4 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

2 Анализ состояния учета и налогообложения на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ состояния учета основных средств

2.3 Анализ учета материальных расходов и расходов на оплату труда

2.4 Анализ состояния налогового учета доходов и расходов

3 Рекомендации по совершенствованию учета на предприятии

3.1 Совершенствование учета основных средств

3.2 Совершенствование учета материальных расходов и расходов по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.

И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета , таким образом тема данной работы является актуальной.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.   

Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и встали два вопроса: стоит ли применять упрощенную систему налогообложения; если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.

Для этого, объектом исследования выбрано предприятие ООО «Приютовагрогаз».

Выполнение поставленной цели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения, порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат, выявление специфики налогообложения ООО «Приютовагрогаз», применяющего упрощенную систему налогообложения.

1. Теоретические вопросы упрощенной системы учета и налогообложения

1.1 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период. Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11.

Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо уплаты налогов приведенных в табл. 1 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в табл.1 является закрытым.

Таблица 1 Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО следующие:

1)Взносы на обязательное и добровольное страхование

   Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии).

   Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

   Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

2)Федеральные налоги и сборы:

   Налог на добавленную стоимость (глава 21)

   Акцизы (глава 22)

   Государственная пошлина

   Налог на операции с ценными бумагами

   Таможенная пошлина

   Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний [7] (только для юридических лиц)

   Транспортный налог (глава 28)

   Таможенная пошлина

   Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели (подп. ж п. 1 ст. 21)

   Налог на рекламу (подп. з п. 1 ст. 21)

1.2 Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения

В соответствии со статьёй ст. 346.12 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже.

Условие №1 – величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1], не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.

Условие №2 – стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

Условие №3 – структура уставного капитала (только для организаций).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

Условие № 4 – структура организации (только для организаций).

Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

Условие №5 – численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

Условие №6 – вид деятельности.

Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Условие №7 – применяемый режим налогообложения.

Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 [1]). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1.3 Порядок перехода на УСНО и условия прекращения ее применения

Рассмотрим, какие же действия должны предпринять налогоплательщики для того, чтобы перейти на упрощенную систему.

1. Действующие предприятия и индивидуальные предприниматели

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.. Если заявление о переходе в названный срок подано не было, то переход будет возможен только с начала следующего года. В заявлении предприятия должны указать размер доходов за 9 месяцев текущего года* и сообщить о выборе объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ); предприниматели сообщают только о выборе объекта налогообложения.

Выбор объекта налогообложения должен быть произведен до начала налогового периода, в котором планируется переход на упрощенную систему подачи заявления. Если же налогоплательщик передумал и изменил свое решение после подачи заявления о переходе, то ему следует уведомить налоговый орган об этом факте не позднее 20 декабря года подачи заявления (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим также, что с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов (см. ст. 6 Закона N 104-ФЗ). Это правило будет распространяться как на налогоплательщиков, осуществляющих переход на упрощенную систему с 1 января 2005 г., так и на налогоплательщиков, уже перешедших на эту систему ранее (независимо от того, какой объект налогообложения был избран ими при переходе).

МНС России своим приказом от 19 февраля 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (далее - Приказ N ВГ-3-22/495) утвердило форму N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему" (см. приложение 1 к названному Приказу) и рекомендовало ее к применению налогоплательщиками. Обращаем внимание, что поскольку форма N 26.2-1 является рекомендуемой, налоговые органы не вправе требовать от организаций и предпринимателей точного ее соблюдения.

При этом МНС России разработало следующий порядок рассмотрения заявлений налогоплательщиков.

Заявление налогоплательщика о переходе с начала следующего года на упрощенную систему должно быть рассмотрено в течение одного месяца со дня его регистрации в налоговом органе. Этот срок указан в п. 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации), со ссылкой на подп. 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденной Приказом Федеральной архивной службы России от 27 ноября 2000 г. N 68. По результатам рассмотрения налоговый орган направляет налогоплательщику либо "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" (форма N 26.2-2, утверждена Приказом N ВГ-3-22/495), либо "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения" (форма N 26.2-3, утверждена тем же Приказом). Во втором случае налоговый орган обязан указать основания, не позволяющие налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, со ссылками на соответствующие пункты статей 346.12 и 346.13 НК РФ.

В обязанности налогоплательщика, изъявившего желание перейти на упрощенную систему, входит только подача в установленный срок заявления в налоговый орган. Выполнив эту обязанность, налогоплательщик вправе с начала следующего года применять упрощенную систему налогообложения. Уведомление налогового органа не является разрешительным документом (поскольку такой документ не предусмотрен НК РФ), оно имеет, скорее, информационный характер - т.е. информирует налогоплательщика о том, что его заявление рассмотрено налоговым органом и налоговый орган не имеет возражений в связи с переходом налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения.

Если же налоговый орган направляет налогоплательщику форму N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы", то формально такое уведомление также не является препятствием для перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. Однако заявителю следует учитывать, что налоговый орган по соответствующим основаниям (указываемым в уведомлении) считает, что в данном случае переход на упрощенную систему не может быть осуществлен. Следовательно, налоговый орган будет рассматривать данное предприятие (данного предпринимателя) как налогоплательщика, который несет обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, и при невыполнении этих обязанностей к нему будут применяться соответствующие меры налоговой ответственности.

Поэтому налогоплательщику в такой ситуации нужно быть готовым доказывать правомерность применения им упрощенной системы налогообложения в суде.

2. Вновь зарегистрированные предприятия и предприниматели

Правило о том, что переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется только с начала нового года, не распространяется на вновь созданных и зарегистрированных налогоплательщиков. Такие предприятия и предприниматели вправе подать заявление о желании применять упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и применять в этом случае упрощенную систему с момента регистрации независимо от того, на какой период календарного года этот момент приходится (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Приведенное положение является дополнительным подтверждением уведомительного характера перехода на упрощенную систему налогообложения. Постановка налогоплательщика на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня подачи необходимых документов (п. 2 ст. 84 НК РФ), а Методические рекомендации предполагают рассматривать заявление о применении упрощенной системы в течение месяца. Следовательно, уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения в любом случае будет направлено вновь зарегистрированному налогоплательщику значительно позже, чем будет выдано свидетельство о регистрации. А как установлено п. 2 ст. 346.13 НК РФ, применять упрощенную систему вновь зарегистрированный налогоплательщик имеет право уже с момента его регистрации в налоговом органе (при условии, что он подал заявление о применении такой системы одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет)

Существуют два порядка прекращения применения УСНО:

1. Вынужденный переход.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 [1], превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 [1], такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 [1] доход считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных после начатия календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания (дня ее государственной регистрации) до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 [1] налога налогоплательщик перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

2. Добровольный переход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течение календарного года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения. Уведомление в налоговый орган составляется по форме № 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

При уходе с упрощенки важно правильно рассчитать единый налог. Налоговый период по нему – календарный год (п. 1 ст. 346.19 [1]). Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации.

Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку. Сданная за него декларация будет считаться итоговой. Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 [1]). Размер такого налога – 1 процент от суммы полученного дохода.

Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации – не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.

1.4 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете (далее - Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ) положения данного Федерального закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого

товарищества юридических лиц (статья 1043 ГК РФ).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются.

В этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При этом необходимо учитывать, что при объединении в простое товарищество организаций (организаций и индивидуальных предпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества с 01.01.2004 должен вестись в порядке, предусмотренном указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина РФ от 24.11.2003 N105н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (до 01.01.2004 - приказ Минфина России от 24.12.98 N 68н).

Таким образом, ваша организация (по доверенности) по договору простого товарищества должна вести бухгалтерский и налоговый учет по общему режиму налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налогов по доходам, полученным простым товариществом, предусмотрен статьей 278 НК РФ, в соответствии с которой участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников товарищества и подлежат налогообложению в соответствии с той системой налогообложения, которую применяет каждый из участников простого товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Порядок исчисления и уплаты НДС, налога на имущество по договору простого товарищества установлен, соответственно, главами 21 "НДС", 30 Налог на имущество.

упрощенный система налогообложение предпринимательство

2. Анализ состояния учета и налогообложения на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» образовалось в июне 1998 года и зарегистрировано в соответствии с постановлением № 230 от 3 июня 1998 года в администрации Ермекеевского района.

Место нахождения общества:

452189, Российская Федерация, Республика Башкортостан, Ермекеевский район, с. Бекетово, ул. Школьная, 1.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли и направление ее на производственное и социальное развитие Общества, а также удовлетворение общественных потребностей и насыщение рынка продукцией (работами, услугами), производимой Обществом.

Основные виды деятельности: производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства, оптовая и розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания.

ООО «Приютовагрогаз» является производителем сельскохозяйственной продукции в районе. На протяжении многих лет Общество занимает ведущие позиции по всем производственным показателям растениеводства и животноводства – объемы производства зерна, молока, мяса.

Такие показатели, как удой на 1 фуражную корову, среднесуточный привес КРС, урожайность зерновых значительно превышают районные и республиканские значения. Так, в 2008 году удой на 1 фуражную корову составил 4504 кг, районный показатель – 3675 кг, республиканский – 3324 кг; среднесуточный привес КРС в Обществе составил 834 гр., в районе – 583 гр., по республике средний показатель – 396 гр.

Урожайность зерновых в отчетном году превысила районный показатель в 1,5 раза. Удельный вес Общества в районном поголовье КРС составляет 40%. При этом производится 54% мяса, производимого в районе; 28% - молока.

В течение ряда лет Общество демонстрирует стабильное поступательное развитие. Анализ производственных показателей за последнее десятилетие позволяет сделать выводы, что Обществом в отраслях растениеводства и животноводства сохраняются достигнутые высокие уровни; перерабатывающее производство работает в направлении наращивания объемов производимой продукции. Постоянно обновляется ассортимент с учетом потребительского спроса и рентабельности по отдельным видам выпускаемой продукции.

Продукция Общества пользуется стабильным спросом на внутреннем рынке Ермекеевского района и за его пределами. Основными конкурентами-производителями мясной продукции являются Уфимский мясо-консервный комбинат, Туймазинский МК «Савва» – это крупные предприятия, специализирующиеся только на производстве мясной продукции, занимающие значительную долю на рынке республики. На территории района располагается КФХ «Бахтиярова», которое занимается производством мясных и колбасных изделий, но продукция данного предприятия занимает незначительную долю на внутреннем рынке и не может являться серьезным конкурентом Общества ни по вкусовым качествам, ни по установленным реализационным ценам, которые зачастую недоступны для среднего потребителя. Общество является крупнейшим производителем и поставщиком мяса на местном рынке, причем реализационные цены несколько ниже, чем у частных производителей, поэтому по реализации мяса Общество занимает ведущие позиции. По молочной продукции основным конкурентом является Белебеевский молочный комбинат. Продукция других производителей, реализуемая в нашем регионе, значительно дороже, поэтому пользуется меньшим спросом, чем продукция Общества. Специалисты перерабатывающих производств постоянно обновляют ассортимент, разрабатывают и внедряют новые рецептуры производимой продукции, добиваясь оптимального соотношения цены и качества. Обществом привлечены специалисты, разрабатывающие новые варианты упаковочных материалов, которые делают продукцию Общества более привлекательной для потребителя.

Являясь крупнейшим сельскохозяйственным производителем, Общество имеет высокое социальное значение, обеспечивая рабочие места значительной части населения Ермекеевского района и близлежащего поселка Приютово Белебеевского района.

Численность работников на 01.01.10 составляет 95 человек.

2.1 Анализ состояния учета основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Организация учета основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное выполнение документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения этих задач в Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Каждому объекту основных средств присваивается, при принятии их к бухгалтерскому учёту, соответствующий инвентарный номер. Учёт основных средств ведётся бухгалтерией предприятия в единой инвентарной книге по форме ОС-6б.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете на основании следующих документов:

- Счет-фактура

- Накладная

В балансе отражаются по остаточной стоимости.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Основные средства, введённые в эксплуатацию, учитываются на предприятии на счёте 01 "Основные средства". Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

Если основное средство стоит менее 10 000 руб. (без учета НДС), то срок полезного использования для него не устанавливается, а его стоимость в полном объеме сразу списывается в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете для целей налогообложения.

В Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2000 года № 1, используется для целей налогового учета.

Сроки полезного использования по группам ОС приведены в таблице 2.

Амортизация грузовых автомобилей общего назначения, грузоподъемностью свыше 5 тонн начисляется в зависимости от величины пробега за отчетный период, по всем остальным видам ОС - линейным способом.

Амортизация не начисляется по:

   Объектам внешнего благоустройства

   Продуктивному скоту

   Объектам жилищного фонда

   Полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса

Перечень основных средств, которые были приобретены в 2009 году представлены в таблице 3

Таблица 3

Перечень основных средств, приобретенных в 2009 году, тыс. руб.

По таблице видно, что за 2009 год принято на баланс Общества основных средств на сумму 1579 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3