Денежные расчёты

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается про-водкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52,66,...).

Использование средств аккредитива, подтверждаемое выпис-ками банка, отражается в учете с.о.:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1-перечисление средств на счет по-ставщика.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливают-ся банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восста-новление средств отражается: Дебет 51,52 Кредит 55-1.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива

91могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка по-купателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к плате-жу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассо-вого поручения.

Выданные, но не оплаченные банком суммы по чекам (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2 «Чековые книж-ки». Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой получен-ной чековой книжке.

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Депозитные сертификаты могут выпускать-ся в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом.

Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, которая причитается владельцу по истечении срока обращения, выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки. Если сертификат предъявлен досрочно к оплате, то кредитная организация должна выплатив сумму вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востре-бования, если условиями сертификата не установлен иной раж мер процентов. Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить указанные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате - проценты не выплачиваются.

Кредитная организация начисляет проценты не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного ме-сяца, а выплаты осуществляет одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (например - бюджетные средства на финансирование капитальных вложений). Филиалы, представительства организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные расходы и т.п.), отражают их на отдельном субсчете к счету 55.

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах. На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном кар-точном счете) организация представляет в банк заявление на при-обретение банковских карт, условия использования которых со-гласуются с банком. Основное назначение приобретенных бан-ковских карт заключается в том, что они применяются отдель-ными работниками организации для оплаты услуг, хозяйствен-ных расходов, командировочных, при расчетах с теми организа-циями, которые используют банковские карты в качестве пла-тежного средства.

При приобретении банковских карт организация на основа-нии выписки с расчетного счета на дату списания средств произ-водит бухгалтерскую запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специаль-ный карточный счет» Кредит 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выпис-ки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных до-кументов, подтверждающих выдачу банковской карты конкрет-ному работнику организации, производится бухгалтерская запись: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специаль-ный карточный счет».

В установленный срок работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской кар-ты с прилагаемыми к ним первичными документами. К ним, в первую очередь, относятся: квитанции, товарные чеки, накладные, счета-фактуры. На основании представленных документов произведенные расходы по банковским картам отражаются бух-галтерской записью:

Дебет 10,20,26,41,44 Кредит 71.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками-эмитентами карт. Слип -- бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности прав ведения операций по банковской карте. Она предполагает, прежде всего, проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй -- с распиской банковского работника остается у поставщика товаров.

Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет по-ставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовым оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Некоторые торговые организации с круглосуточным графиком работы сталкиваются на практике с необходимостью организации учета переводов в пути.

Переводы в пути -- денежные средства, сданные в кассы кре-дитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступивший по назначению. Основанием для отражения переводов в пути яв-ляются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Учет переводов в пути производится на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денеж-ных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Таким образом, на счете 57 «Переводы в пути» учитываются:

* денежные средства, внесены организацией в кассу почтово-го отделения или сберегательную кассу для зачисления на рас-четный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осу-ществляется более одного дня;

* денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет. Если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

* денежные средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

* денежные средства, направленные организацией на корпора-тивную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «карточный» счет -- в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях вечерней инкассации выручки от продажи товаров, так как денежные сред-ства организации доставляются в банк вечером, а утром следую-щего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет организации.

В учете делают следующие записи:

выручка от продажи товаров - Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи»; сдача выручки инкассаторам - Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса»; и только по мере получения выпис-ки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств -- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы в пути».

Типовые проводки по счету 57 представлены в табл.

Таким образом, счет 57 предназначен для обобщения инфор-мации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчет-ный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

Информация по данному счету обобщается в разрезе коррес-пондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

2.6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИЙ В БАНКАХ

Средства в иностранной валюте любой коммерческой органи-зации РФ должны храниться на валютном счете. Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностран-ной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций.

Организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом уполномоченном ЦБ РФ банке, а также в иностранном банке за границей. Уполномоченный банк может открыть орга-низации только один счет в любой свободно конвертируемой ва-люте или открыть несколько счетов по отдельным видам иност-ранных валют. Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США или евро. В настоящее время какие-либо ограничения количества валютных счетов отсутствуют. В соот-ветствии с действующим законодательством предприятия вправе открывать необходимое им количество банковских счетов в лю-бой валюте, если иное не установлено федеральным законом.

Порядок открытия и ведения валютных счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ.

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходи-мо представить в банк следующие документы:

* заявление об открытии валютного счета;

* нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

* карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземп-ляра, один из которых должен быть заверен нотариально);

* справку о постановке организации на учет в налоговой инс-пекции;

* копию справки о присвоении организации статистических кодов;

* справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета предполагает одновременное открытие сразу трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

· транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

· специальный транзитный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;

· текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обяза-тельной продаже.

Об открытии валютного счета организация обязана в соответ-ствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного требования - 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Предприятие может вести следу-ющие субсчета первого порядка:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»:

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».

В свою очередь, у предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость открывать в бухгалтерском учете субсчета второго порядка к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана нормами валют-ного регулирования, в силу которых уполномоченные банки для проведения различных валютных операций открывают организа-циям разные счета. Следовательно, и в учете организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго порядка.

Для зачисления всех сумм поступлений в иностранной валюте предназначен транзитный валютный счет. Он выполняет в основ-ном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации транзитному валютному счету логично присвоить код 52-1-1.

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

* поступления от покупателей;

* поступление дивидендов до вкладам и инвестициям;

* поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кре-дитов и займов;

* покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

* покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей и др.

В бухгалтерском учете организации зачисление сумм в иност-ранной валюте на транзитный валютный счет отражается по дев бету субсчета 52-1-1 в корреспонденции с кредитом разных сче-тов в зависимости от характера хозяйственной операции. Приме-ры бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств приведены в таблице.

Таблица 5 - Перечень типовых проводок по поступлению иностранной валюты

При поступлении от покупателей денежных средств в иност-ранной валюте организации обязаны продать 10% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (Федеральный закон от 8 августа 2006 № 130-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»). Поступившая сумма находится на транзитном валютном счете до осуществления продажи валюты в установ-ленном порядке. После ее осуществления, сумма валюты, не под-лежащая продаже, зачисляется на текущий валютный счет орга-низации, которому обычно присваивают код - 52-1-2.

Если в соответствии с валютным законодательством на посту-пившую сумму не распространяется требование об обязательной продаже, вся сумма в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет организации.

В учете это отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1.

Таким образом, контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по ее продаже - основное предназначение транзитного валютного счета. Круг иных операций по этому сче-ту строго ограничен их конкретным перечнем, который содер-жится в Инструкции Банка России «О порядке обязательной про-дажи предприятиями, объединениями, организациями части ва-лютной выручки через уполномоченные банки и проведения опе-раций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. №7.

Списание средств с транзитного валютного счета отражается в учете с.о. (табл. 6).

Таблица 6 - Перечень типовых проводок по списанию иностранной валюты

Как было сказано выше, поступлений в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет. Банк не позднее сле-дующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо. По-лучив извещение, организация дает поручению банку на обяза-тельную продажу валюты и поручение на перечисление остав-шейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Рассмотрим порядок отражения в учете обязательной прода-жи валютной выручки (табл. 7).

Таблица 7 - Типовые проводки по продаже иностранной валюты

Таблица 8 - Перечень типовых проводок по использованию иностранной валюты

На следующий день банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть осуществлена в течение 3 рабочих дней. Одновре-менно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет. В том случае если поступления в иностранной валюте не подлежат обязатель-ной продаже, то организация должна в течение семи календарных дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предъявить банку документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет. В противном случае на восьмой день банк самостоятельно осуществляет обязательную продажу 10% всей валютной выручки.

Так как продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней, то для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Рассматривая порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валютных средств, следует учитывать, что и обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.

На текущий валютный счет средства в иностранной валюте могут поступать только с транзитного валютного счета. В бух-галтерском учете это отражается проводкой: Дебет 52-1-2 Кре-дит 52-1-1.

С текущего валютного счета организации могут производить расчеты с иностранными поставщиками за товары, работы, услу-ги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату диви-дендов учредителям; оплату услуг транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату ко-мандировочных расходов; продажу валюты и другие операции. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом (табл. 9).

Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет. Он открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки. Он предназна-чен только для зачисления купленной иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении банку на прода-жу.

В соответствии с Указаниями Центрального банка РФ «О по-рядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутрен-нем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998. № 383-У, при покупке валюты

Таблица 9 - Типовые проводки по покупке валюты

для оплаты импортного контрак-та необходимо открыть б банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобрете-ния валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуще-ствляется после представления в банк документов, подтверждаю-щих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предпри-ятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимо-стью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уп-лаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.

Снятие наличной иностранной валюты со специального тран-зитного валютного счета не допускается, за исключением случа-ев оплаты командировочных расходов. Порядок покупки и выда-чи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62.

Порядок отражения операций, связанных с продажей валю-ты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она при-обретается.

Валюта может приобретаться:

* для оплаты импортного контракта;

* на другие цели (оплату командировочных, выплату зара-ботной платы сотрудникам зарубежного представительства, по-гашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Для учета операций по специальному транзитному валютному счету к счету 52 «Валютные счета» вводят дополнительный суб-счет второго порядка - 52-1-3.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты.

Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в бан-ках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных бан-ках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 -- 52-2 «Валютные счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету представлен в табл. 10.

Таблица 10 - Перечень операций, отражаемых на счете 52-2

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и прило-женных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на сче-тах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет пра-вильность записей по валютному счету на основании приложен-ных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хо-зяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.

Если к выписке банка не приложены оправдательные докумен-ты, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н).

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по кур-су ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской от-четности за предыдущий отчетный период.

Положением установлено, что за дату представления бухгал-терской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной ва-люте - это день возникновения у организации права в соответ-ствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и пла-тежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в рас-четах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирова-ния, полученных из бюджета или иностранных источников в рам-ках технической или иной помощи РФ в соответствии с заклю-ченными соглашениями (договорами), выраженной в иностран-ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату со-ставления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в ино-странной валюте, может производиться, кроме того, по мере из-менения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгал-терской отчетности в том отчетном периоде, к которому относит-ся дата исполнения обязательств по оплате или за который со-ставлена бухгалтерская отчетность.

Положительные курсовые разницы возникают - при пересче-те денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос.

Положительная курсовая разница отражается проводкой: Дебет 52 (50) Кредит 91-1.

Отрицательные курсовые разницы возникают - при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составле-ния отчетности) ее курс снизился.

Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 52(50).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые ре-зультаты организации как внереализационные доходы или вне-реализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на фи-нансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгал-терскому учету.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (скла-дочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее доба-вочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставно-го (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оценен-ному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Дебет 75-1 Кредит 80-1 - отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал на дату подписания учреди-тельных документов

Дебет 52 Кредит 75-1 -- отражена сумма взноса на дату поступления в рублях

Дебет 75-1 Кредит 83 -- отражена курсовая разница

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Так, согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, призна-ются внереализационными доходами, расходы в виде отрицатель-ной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, -- внере-ализационными расходами (ст. 265).

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и обязательств про-изводится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. ежеквартально, в налоговом учете такой пере-счет осуществляется ежемесячно. При этом согласно п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы и осуществления расхода в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца.

2.7. ОТЧЕТНОСТЬ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6