Реферат: Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

·    иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

3.10.3. 48 - счет «Реализация прочих активов». Счет 48 предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащего фонду имущества, а также для определения результата от реализации и прочего выбытия имущества фонда. По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, в частности, реализованных ценных бумаг, а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 48 отражается сумма, причитающаяся фонду за реализованное имущество. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 96 субсчет  «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда».

К счету 48 могут быть открыты субсчета:

·    счет 48 субсчет «Реализация  ГКО»

·    счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ»

3.10.4. 51 - счет «Расчетный счет». Счет 51 предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных средств по операциям Фонда по размещению и выкупу инвестиционных паев, расчетов с УК,  СД, Аудитором, Агентом фонда, по инвестиционным операциям и т.п. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет Фонда. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета Фонда.

3.10.5. 57 - счет «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в пути, в частности, для отражения денежных средств, переведенных для покупки ценных бумаг, но еще не полученных дилером.

3.10.6. 58- счет «Краткосрочные финансовые вложения». Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о краткосрочных финансовых вложениях (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). Аналитический учет по счету ведется по каждому выпуску ценных бумаг.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

·    счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО»

·    счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ОФЗ»

3.10.7. 68  - «Расчеты с бюджетом». Счет 68 предназначен для отражения информации о расчетах с бюджетом по возможным налогам с Фонда, а также налогам с владельцев инвестиционных паев. Порядок исчисления и уплаты налогов определяется законодательными и другими нормативными актами.

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

счет 68 субсчет  «Расчеты по подоходному налогу»

3.10.7. 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах Фонда по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: УК, СД, агентом, и аудитором фонда, расчетах, связанных с инвестиционной деятельностью, расчетов с инвесторами и владельцами инвестиционных паев фонда по операциям размещения и выкупа инвестиционных паев.

Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.

К счету 76 могут быть открыты субсчета:

·    счет 76 субсчет  «Расчеты с управляющей компанией»

·    счет 76 субсчет  «Расчеты со специализированным депозитарием»

·    счет 76 субсчет  «Расчеты с инвесторами фонда»

·    счет 76 субсчет  «Расчеты по ценным бумагам»

·    счет 76 субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход»

·    счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»

·    счет 76 субсчет  «Расчеты с управляющей компанией по прочим расходам»

·    счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным бумагам»

·    счет 76 субсчет «Проценты по банковскому депозиту»

3.10.8. 89 - «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для отражения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для оплаты услуг УК,  СД, аудитора.

·    К счету 89 могут быть открыты субсчета:
счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании»

·    счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг специализированного депозитария»

·    счет 89 субсчет «Прочие резервы»

3.10.9. 96 - «Целевые финансирование и поступления». Счет 96 «Целевые финансирование и поступления» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в частности, средств, поступивших от инвесторов в оплату инвестиционных паев.

К счету 96 открываются субсчета:

·    субсчет «Расчеты с пайщиками» - предназначен для отражения средств, поступивших в оплату инвестиционных паев и средств, направленных на выплату по выкупленным инвестиционным паям; предусматривает ведение аналитического учета по каждому владельцу инвестиционных паев в рублях и паях.

·    субсчет «Расчеты по имуществу фонда» - предназначен для отражения информации о расчетах по имуществу фонда, в частности, об изменениях имущества фонда, вызванных начислением резервов на уплату вознаграждения УК, СД

·     субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда»;

·     субсчет «Курсовые разницы».

К субсчету «Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда» могут быть открыты субсчета второго порядка:

·    субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от ГКО»;

·    субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от ОФЗ»

3.11.Основные принципы Учетной политики паевого фонда.

3.11.1.Основные принципы Учетной политики паевого фонда формируются на основе Приказа Министерства Финансов РФ от 28.07.94 № 100 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

3.11.2.Бухгалтерский учет Фонда ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

3.11.3.Создаются резервы на выплату вознаграждения Управляющей компании, специализированного депозитария и прочих расходов, в соответствии с вышеуказанными документами и Правилами фонда. Резервы за выходные и праздничные дни начисляются по значению стоимости чистых активов, рассчитанной на последний рабочий день, предшествующий выходным или праздничным дням. Начисление вышеуказанных резервов производится следующим образом: рассчитываются резервы за один день, а затем полученные значения умножаются на количество дней, за которые начисляются резервы.

3.11.4.Начисление кредиторских задолженностей по вознаграждениям УК, СД и прочим расходам производится в последний рабочий день месяца по оборотам соответствующих счетов резервов за этот месяц. Перечисление вышеуказанных вознаграждений производится до 10 числа следующего месяца. Кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в соответствии с документами, подтверждающими необходимость оплаты/компенсации УК расходов, связанных с управлением имуществом паевого фонда, после их получения специализированным депозитарием.

3.11.5.Вознаграждение агентам выплачивается в сроки, указанные в агентских договорах..

3.11.6.Расходы, связанные с обслуживанием банковского счета фонда, начисляются из резерва на прочие расходы в день получения банковской выписки, свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета фонда.

3.11.7. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 списывается на счет 96 субсчет  «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» в последний рабочий день месяца.

3.11.8.При выкупе инвестиционных паев, они списываются по средневзвешенной цене.

3.11.9.В случае, если в результате выкупа владельцем всех принадлежащих ему инвестиционных паев на соответствующем субсчете второго порядка субсчета «Расчеты с пайщиками» счета 96 есть дебетовое или кредитовое сальдо, то оно списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» счета 96 в последний рабочий день месяца.

3.11.10.Сальдо по счету 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда» списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета в последний рабочий день квартала.

3.11.11.Начисление задолженности по оплате счета - фактуры за перерегистрацию ценных бумаг производится в день получения соответствующего счета сотрудниками УК и  СД.

3.11.12.Суммовые разницы, возникающие при реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, относятся на прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда.

3.11.13.Дата отражения операций по расчетному счету при ведении бухгалтерского учета фонда - это дата реального получения соответствующей банковской выписки (не дата самой банковской выписки). Эти две даты могут отличаться не более чем на 1 (один) рабочий день.

3.11.14.Основанием для зачисления ценных бумаг в имущество фонда считается:

·    отчет  группы учета денежных средств отдела учета активов фонда депозитария о зачислении ценных бумаг на клиентский счет;

·    отчет брокера/дилера о зачислении ценных бумаг на счет депо.

3.11.15.Основанием для исключения ценных бумаг из имущества фонда считается:

·     отчет отдела учета активов фонда депозитария о списании ценных бумаг с клиентского счета,

·     отчет брокера /дилера о списании ценных бумаг со счета депо.

3.12.Методика ведения бухгалтерского учета паевого фонда.

3.12.1.Методика ведения бухгалтерского учета паевого фонда должна содержать общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого фонда, типовые проводки, отдельные приемы отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности.

3.12.2.Отдельные моменты данной методики в течение работы могут быть изменены либо вследствие изменения нормативных документов, либо в целях формирования более полной и достоверной информации о результатах деятельности паевого фонда.

3.12.3.Вновь вносимые изменения должны совершаться в рамках действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

3.13.Учет операций по размещению инвестиционных паев.

Процедура учета размещения паев включает следующие этапы:

3.14.Учет операций по выкупу инвестиционных паев

Процедура учета выкупа паев включает следующие этапы:

3.15.Учет начисления резервов на выплату вознаграждений и других расходов, связанных с управлением имуществом Фонда

3.15.1.Общие положения

3.15.2.Ежедневно резервируются средства для оплаты услуг управляющего и иных расходов, связанных с управлением имуществом фонда.

3.15.2.Величина резервируемых средств на выплату вознаграждения управляющей компании рассчитывается как одна триста шестидесятая часть стоимости чистых активов по результатам их последней оценки, умноженная на норматив вознаграждения управляющей компании, установленный в правилах фонда.

3.15.3.Величина прочих резервов рассчитывается как одна триста шестидесятая часть стоимости чистых активов по результатам их последней оценки, умноженная на норматив прочих расходов,  установленный в правилах фонда.

3.15.4. После окончания первичного размещения списание сумм начисленного резерва производится в соответствии со сроками, установленными в правилах фонда и договорах между управляющей компанией - специализированным депозитарием и управляющей компанией - аудитором фонда.

3.15.4.Отдел учета и контроля депозитария контролирует правильность начисления вышеуказанных резервов и своевременность их перечисления.

3.15.5.В конце отчетного года производится окончательный расчет предельного размера средств, которые могут быть израсходованы на оплату прочих расходов, в соответствии со среднегодовой стоимостью чистых активов Фонда и соответствующая корректировка резерва:

·    если к концу финансового года управляющий истратил больше средств, чем было зарезервировано, разница между полученными и истраченными средствами относится на затраты управляющей компании;

·    если резерв на оплату прочих расходов превысил сумму фактических затрат, то остаток средств списывается с дебета счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в кредит счета 96 субсчет «Расчеты по имуществу Фонда».

3.15.6. Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию.

Контрольный бухгалтерский учет включает:

3.16.Учет инвестиционных операций паевого инвестиционного фонда.

3.16.1.Инвестирование денежных средств фонда в Государственные ценные бумаги.

3.16.1.1.Бухгалтерский учет операций с ГКО.

а) Приобретение ГКО

б) Реализация ГКО

в) Погашение ГКО

Погашение ГКО отражается в учете аналогично реализации ГКО по цене, равной номиналу.

3.16.1.2.Бухгалтерский учет операций с ОФЗ

ОФЗ являются купонными государственными ценными бумагами. Владельцы ОФЗ имеют право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости.

а) Приобретение ОФЗ

б) Реализация ОФЗ

в) Выплата купонного дохода по каждому выпуску ОФЗ

г) Погашение ОФЗ

Отражается в учете аналогично реализации, только вместо цены продажи используется номинал ОФЗ.

Инвестирование в иные ценные бумаги, указанные в Инвестиционной декларации

Приобретение ценных бумаг

д) Реализация ценных бумаг

е) Погашение ценных бумаг

Погашение ценных бумаг осуществляется по объявленной цене погашения. Погашение ценных бумаг отражается в учете аналогично их реализации.

Ежедневная переоценка ценных бумаг отражается в справке о стоимости чистых активов фонда, но не отражается в бухгалтерском учете и балансе фонда.

Выплата купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим фонду.

ж) Выплата дивидендов по ценным бумагам.

3.16.1.3.Бухгалтерский учет инвестирования денежных средств в банковские депозиты

3.16.1.4.Процедура ежеквартального частичного сальдирования субсчетов счета 96

В конце отчетного квартала итоговый результат от переоценки, реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда» списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета.

3.17.Сверка сальдо по счетам учета с УК

Процедура сверки данных контрольного бухгалтерского учета включает следующее:

1. Ежедневно сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД получает от УК отчет о движении денежных средств, отчет о кредиторской и дебиторской задолженности, отчет о состоянии портфеля фонда. Сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД сверяет остатки по счетам 06, 51, 57, 58, 68, 76, 89 с остатками по этим счетам, полученным в системе контрольного бухгалтерского учета специализированного депозитария.

2. В случае если в данных бухгалтерского учета СД и УК выявлены несоответствия, сотрудник отдела сверки и последующего контроля специализированного депозитария связывается по телефону с должностным лицом УК, ответственным за ведение бухгалтерского учета фонда, с целью выяснения причин разногласий.

3.18.Формы первичных учетных документов, документооборот

Формы первичной учетной документации используемой в организации должны соответствовать утвержденным Госкомстатом СССР (Постановление №214 от 28 декабря 1989 г.) с учетом последующих изменений и дополнений.

К учету принимается только правильно оформленный документ. При отсутствии формы документа в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, необходимо контролировать юридическую значимость первичных документов. При этом необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов:

-   наименование документа,

-   дата составления,

-   наименование организации, от имени которой составлен документ,

-   содержание хозяйственной операции,

-   измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

-   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

-   личные подписи указанных лиц.

Порядок и сроки хранения документов определены в «Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» утвержденным Главным архивным управлением при СМ СССР 15 августа 1988 года, с учетом изменений, внесенных Решением ЦЭПК при Госархиве и ЦЭК Госналогслужбы РФ «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 года.

Порядок документооборота описан в нормативных документах специализированного депозитария и утвержден ФКЦБ.

3.19.Порядок проведения инвентаризации

При инвентаризации проводится сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

4.Заключение

Лица. ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Список использованной литературы.

I. Нормативные акты:

1.Ôåäåðальный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

2.Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ

3.Указ Президента Российской Федерации от  26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации".

4.ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10

5.Правила отражения в бухгалтерском учете профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельных операций с ценными бумагами. Утверждены постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. №40

6.Временное положение о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования. Утверждено ФКЦБ от 02.10.1996 года.

7.Методические указания по бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утверждены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996 года №4

8.Письмо ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006. «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов».

9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

10.Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

11.Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н.

12.Приказ Министерства финансов  Российской  Федерации  "О  порядке отражения  в  бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" от 15 января 1997 г.  N 2.

II. Статьи:

1.Н.Г. Волков. Новые правила учета ценных бумаг./Главбух.1998. №№2,3

2.О.В. Гутников. «Гражданско-правовая ответственность бухгалтера. /Главбух.1998. №4

3.О.К. Колесникова, Г.А. Безрученко. Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг/Главбух.1998. №14.

Дата выполнения.

Подпись слушателя.