Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде. Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности и последующим детальным анализом причин отклонений.

Распределение ответственности – делегирование ответственности за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.

Оптимизация.

Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.

Мотивация персонала.

Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.

§2. Процесс бюджетирования

I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.

II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам продукции.

III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):

планируемый объем производства = планируемый объем продаж +

+ требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода.

Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного).

На основе бюджета производства разрабатываются:

бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении;

бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:

производственные – на основе данных об объеме производства;

коммерческие – на основе данных об объеме продаж.

Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность предприятия в краткосрочном финансировании.

IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:

планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;

планируемый Баланс;

планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.

Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и запасов готовой продукции, и запасов материалов.

Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.

Выручка х

Производственные издержки

Запасы сырья и материалов на начало периода х

Закупленное сырье и материалы х

Запасы сырья и материалов на конец периода _(х)_

Себестоимость израсходованных сырья и материалов х

Прямые затраты труда х

Производственные накладные расходы

[постоянные и переменные] _х_

Себестоимость произведенной продукции х

Запасы готовой продукции на начало периода х

Запасы готовой продукции на конец периода _(х)_

Себестоимость проданной продукции _(х)

Валовая прибыль х

Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы

[постоянные и переменные] (х)

Операцонная прибыль х

Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности текущей деятельности денежными средствами.

Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.

Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса следующий (в качестве примера – для активных счетов):

Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +

+ оборот по дебету (прогнозируемый) –оборот по кредиту (прогнозируемый).

Например,

прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =

= дебиторская задолженность на начало периода +

+ прогнозируемая выручка (по отгрузке) –

– прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.

§3. Виды бюджетов

3.1

В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают:

фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);

фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets);

гибкие (Flexed budgets).

В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких – либо корректировок на фактический уровень производства. Область применения: сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от промышленного производства, где многие издержки являются переменными.

Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при различных уровнях производства или продаж.

Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:

А. бюджет для уровня производства 1000 – 1500 единиц;

Б. бюджет для уровня производства 1500 – 3500 единиц;

В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.

Данный способ применяется, когда

● значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на изменение объема производства следующим образом:

Затраты

Объем производства

●наблюдается эффект экономии на масштабе производства;

●закупочная цена сырья и материалов зависит от покупаемого количества и т.п.

«Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства по сравнению с прогнозируемыми.

Пример.

Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья – 3 кг на 1 единицу. Всего планируемые затраты сырья – 30000 кг.

Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг сырья.

Если мы применяем фиксированное бюджетирование, то будет отмечен перерасход сырья 42000 кг – 30000 кг = 12000 кг.

Если применяется гибкое бюджетирование, то планируемыми затратами будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000 кг 45000 кг – 42000 кг = 3000 кг.

Процесс составления «гибкого» бюджета:

изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;

в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются пропорционально фактическому объему производства, прежде чем происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.

Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических данных от запланированных.

3.2

В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения ожиданий, бюджеты бывают:

1)периодические (periodioc budgets);

2)скользящие (rolling budgets).

Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях, в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень тщательного контроля за всеми изменениями.

Скользящий бюджет – это бюджет, который постоянно обновляется путем добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию на ближайшие 12 месяцев.

Пример (скользящий бюджет)

1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.

1 февраля 2001 г:

● сравниваются фактические и плановые показатели за январь;

● если бюджет на январь оказался нереалистичным, проводится корректировка бюджета на оставшиеся 11 мес.;

●разработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.

Задание 1.

Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:

Запасы на начало Планируемые продажи Продажная

периода, шт. в июне, шт. цена

Стулья 63 290 120

Столы 36 120 208

Кресла 90 230 51

Запасы на конец месяца должны составлять 30% от объема продаж за соответствующий месяц.

Для производства мебели требуются следующие ресурсы:

Дерево, Пластик, Неквалифиц. Квалифиц.

кубометры кубометры труд, часы труд, часы

Стулья 4 2 3 2

Столы 5 3 5 8

Кресла 2 1 2 -

Стоимость ед. 12 7 4 6

затрат, руб

Запасы материалов на начало периода:

дерево – 142 м

пластик –81 м

Планируется, что запасы материалов на конец периода должны быть достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.

Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.

Требуется:

составить на июнь бюджет (а) продаж;

(б) производства;

(в) расходования материалов;

(г) трудовых затрат;

(д) закупки материалов.

составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.

(1) Операционные бюджеты

(а) Бюджет продаж

	Стулья	Столы	Кресла	Всего
Количество, ед	290	120	230
Стоимость, руб	34 800	24 960	11 730	71 490

(б) Бюджет производства, в ед продукции

	Стулья	Столы	Кресла
Продажи	290	120	230
Запасы на конец	87	36	69
	377	156	299
Запасы на начало	(63)	(36)	(90)
Объем производства	314	120	209

(в) Бюджет расходования материалов

	Дерево, кубометры	Пластик, кубометры
Стулья	314*4=1256	314*2=628
Столы	120*5=600	120*3=360
Кресла	209*2=418	209*1=209
Итого	2274	1197

(г) Бюджет трудовых затрат

	Неквалифиц. труд, часы	Квалифиц. труд, часы
Стулья	314*3=942	314*2=628
Столы	120*5=600	120*8=960
Кресла	209*2=418	-
Итого, часов	1960	1588
Итого, руб	1960*4=7840	1588*6=9528

(д) Бюджет закупки материалов

	Дерево, кубометры	Пластик, кубометры
Расход в производство	2274	1197
Запасы на конец пер.
50*(4+5+2)	550
50*(2+3+1)		300
	2824	1497
Запасы на начало пер.	(142)	(81)
Закупки, кубометры	2682	1416
Закупки, руб	2682*12=32184	1416*7=9912

Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)

Выручка 71490

Производственные затраты

Дерево 27288

Пластик 8379

Неквалифицированный труд 7840

Квалифицированный труд 9528

Накладные расходы (1960+1588) 3548

56583

Запасы готовой продукции на начало пер.* 15255

71838

Запасы готовой продукции на конец пер.* (16578)

Себестоимость готовой продукции (55260)

Валовая прибыль 16230

*Расчет себестоимости запасов

(руб)

	Стулья	Столы	Кресла	Всего
Себестоимость ед
Дерево	12*4=48	*5=60	*2=24
Пластик	7*2=14	*3=21	*1=7
Неквалифиц. труд	4*3=12	*5=20	*2=8
Квалифиц. труд	6*2=12	*8=48	-
Накладные расходы	1*5=5	*13=13	*2=2
Всего	91	162	41
Запасы на начало пер.	5733	5832	3690	15255
Запасы на конец пер.	7917	5832	2829	16578

Проверка:

Валовая прибыль

Стулья 290*(120 – 91) = 8410

Столы 120*(208 – 162) = 5520

Кресла 230*(51 – 41) = 2300

16230

Задание 2.

Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта 2002 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая информация:

Политика компании в отношении запасов:

-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;

-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;

-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной потребности в материалах следующего месяца.

Ожидаемые издержки на ед продукции (руб):

	А	Б
Материалы
Х (1,4 руб за кг)	56	112
У (7 руб за кг)	21	28
Труд
квалифицированный (28 руб в час)	28	56
неквалифицированный (8 руб в час)	8	24
Накладные расходы	35	70

Ценовая политика компании:

цены устанавливаются с 20%-й наценкой на полную производственную себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).

В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие объемы продаж:

-А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед в месяц, до максимального объема продаж 2800 ед в месяц;

-Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и неизменным объемом продаж в дальнейшем.

Требуется:

составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты

(а) производства;

(б) закупки материалов;

(в) трудовых затрат;

(г) продаж;

составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.

Операционные бюджеты

(а) Бюджет производства (в ед)

	Март		Апрель		Май		Июнь
	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
Запасы на нач.	-	-	(2200)	(1100)	(2400)	(1210)	(2600)	(1331)
Продажи	2000	1000	2200	1100	2400	1210	2600	1331
Запасы на кон.	2200	1100	2400	1210	2600	1331	2800	1331
Производство	4200	2100	2400	1210	2600	1331	2800	1331

(б) Бюджет закупки материалов

Материал Х

	Март		Апрель		Май		Июнь
	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
Запасы на нач.	-	-	(96000)	(96800)	(104000)	(106480)
Расход в пр-во	168000	168000	96000	96800	104000	106480	112000	106480
Запасы на кон.	96000	96800	104000	106480	112000	106480
	264000	264800	104000	106480	112000	106480
Всего в мес., кг	528 800		210 480		218 480
Всего в месяц, руб (*1,4/кг)	740 320		294 672		305 872

Материал У

	Март		Апрель		Май		Июнь
	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
Запасы на нач.	-	-	(7200)	(4840)	(7800)	(5324)
Расход в пр-во	12600	8400	7200	4840	7800	5324	8400	5324
Запасы на кон.	7200	4840	7800	5324	8400	5324
	19800	13240	7800	5324	8400	5324
Всего в мес., кг	33 040		13 124		13 724
Всего в месяц, руб (*7/кг)	231 280		91 868		96 068

(в) Бюджет трудовых затрат

	Март		Апрель		Май			Всего
Вид трудовых затрат	квалиф, часы	неквал, часы	квалиф, часы	неквал, часы	квалиф, часы	неквал, часы
Продукт А	4200	4200	2400	2400	2600	2600
Продукт Б	4200	6300	2420	3630	2662	3993
Всего часов	8400	10500	4820	6030	5262	6593
Всего, в руб
*28 руб/час	235 200		134 960		147 336		517 496
*8 руб/час		84 000		48 240		52 774	184 984

(г) Бюджет продаж

	Март		Апрель		Май		Всего,
	ед	руб	ед	руб	ед	руб	руб
Продукт А	2000	356 000	2200	391 600	2400	427 200
Продукт Б	1000	348 000	1100	382 800	1210	421 080
Всего		704 000		774 400		848 280	2326 680

Расчет цен

(руб)

	А	Б
Полная себестоимость	148	290
Плюс 20%-ная наценка	29,6	58
Всего	177,6	348
После округления	178

Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца

(руб)

Выручка 2 326 680

Производственные затраты

Материал Х

закупка 1 340 864

запасы на конец периода

[(112000+106480)*1,4 ] (305 872)

Материал У

закупка 419 216

запасы на конец периода

[ (8400+5324)*7 ] (96 068)

Затраты неквалифицированного труда 184 984

Затраты квалифицированного труда 517 496

Накладные расходы 646 870

2 707 490

Запасы готовой продукции на конец периода

[2600*148+1331*290] (770 790)

Себестоимость проданной продукции (1 936 700)

Валовая прибыль 389 980