Реферат: Аудит расчетов

Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов Положения о финансовых результатах дея­тельности организации.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:

Побл = Пкорвал - Дцб - Дуч -Пп- Л

Дцб - доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

   Дуч - доходы от долевого участия;

   Пп - прибыль от посреднических операций;

   Л - льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических опера­ций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличными от общей ставки налога на прибыль. Льготы, исключаемые из облагаемой прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчислен­ного без учета льгот.

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с на­чала года:

где Нприбк - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-квартале (месяце), руб;

 - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого,

руб;

Сприб - ставка налога на прибыль, %;

 - сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предше­ствующим расчетному.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюд­жет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых пла­тежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

где Нфпр - фактическая сумма налога на прибыль;

   Навпр       - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указан­ной в справке);

Суч - учетная ставка.

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появ­ляется долг бюджета

где Дб - сумма, подлежащая возврату из бюджета.

Учет налога на прибыль ведется на счетах : дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупате­лю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).

Составление расчета по налогу на прибыль 000 «Регионтралснаб»:

1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде саль­до по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом корректировки ) - 2 883 руб.

Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога от фактической прибыли (6 607 руб. - 3 724 руб.)

2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37. В нашем примере отсутствуют.

3. По строке 3 отражаются льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообло­жению согласно п. 4.6 Инструкции. В нашем примере отсутствуют.

4. По строке 4 отражаются сумма льгот по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 4 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот.

5. По строке 5 отражается сумма налогооблагаемой прибыли (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 -расчета по налогу на прибыль): 2 883 руб.

6. По строке 6 указывается ставка налога на прибыль всего в %: 35%, в том числе: а) в федеральный бюджет - 11 %

б) в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 19%

в) в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 5%

7. По строке 7 показывается сумма налога на прибыль всего - 1009 руб., в том числе: - в федеральный бюджет - 317 руб. (стр.5 х стр. 6 «а») :100

- в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 548руб. (стр.5 х стр. 6 «б»): 100

- в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 144 руб. (стр.5 х стр. 6 «в») : 100

8. В строке 8 записывается сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество. В нашем примере отсутствует.

9. По строке 9 показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет за отчетный период (за 9 месяцев 2001г.) (строка 7 - строка 8) (данные строки 9 совпадают с данными строки 7):

10. По строке 10 отражается сумма начисленных в отчетном периоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога от фактической прибыли, начисленная по расчету за 6 месяцев 2001г. - 341 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 107руб.

в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 185 руб. в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 49 руб.

11. По строкам 11и 12 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо воз­врату из бюджета) по итогам отчетного периода, т. е. (строка 9 - строка 10): в нашем случае к доплате по сроку на 03.11.2001

-в федеральный бюджет -210руб.

-в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 363 руб. в бюджеты районов, городов, и поселков и т.д. - 95 руб.

Форма расчета налога прибыль, а также справка и отчеты представлены в приложении  № 4.

Следует отметить, что в связи с вступлением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ нормативными будут являться два метода определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль:

А) метод начислений - доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены, а расходы -когда они были произведены. Данный метод во многом схож с методом определения выручки по «отгрузке».

Б) кассовый метод - его особенностью является то, что доходы (расходы) учитываются для целей нало­гообложения в том периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

С начала 2002 года на предприятиях кроме бухгалтерского учета ( по отгрузке), необходимо вести нало­говый учет с использованием регистров для исчисления налоговой базы налога на доходы.

В следствие этого с 2002 года в 000 «Регионтралснаб» была принята учетная политика для целей нало­гообложения ( в разрезе 25 главы) по методу начисления.

Таблица 1.4

Продолжение таблицы 1.4

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для от­дельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъ­ектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Устанавливается законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы». Он действует на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности.

Таблица 1.5

Учет налога (сбора) на содержание милиции включается в состав операций расходов (дебет счета 91/2 «Прочие расходы» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогу (сбору) на содержание милиции».

Пример расчета целевого сбора на содержание милиции 000 «Регионтралснаб»:

1)        Используя табель, рассчитывается среднесписочная численность работающих за отчетный пе­риод (Постановление Госкомстата РФ от 07.12.98 № 121, Инструкция от 17.09.87 №17-10-03-70 утверждена с 01.01.99):       

 Средняя численность занятых работников за отчетный период (число отработанных человекодней де­лится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце).

2)        Высчитывается фонд заработной платы :

МРОТ х среднесписочная  численность  работников в отчетном периоде х кол- во месяцев отчетного периода МРОТ - 100 руб ( с 1 июля 2001 Федеральный Закон от 19.06.2000 №82 -ФЗ)

ФЗП = 10Оруб х 4 х 9 мес = 3 600 руб

3)        ставка целевого сбора 3%, исчисленная сумма сбора

Бланк расчета целевого сбора на содержание милиции представлен в приложении № 5.

Взимается на всей территории Российской Федерации. Налог на доходы  физических лиц перечисляется в бюджет в виде удержанных  сумм в соответствии с настоящим законодательством.  Учитывается на дебете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредите 68 «Налог на доходы физических лиц».

Таблица#G0 1.6

Продолжение таблицы 1.6

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда работников ООО «Регионтралснаб» в пользу бюджета удерживается подоходный налог:

1. Из начисленной заработной платы производят стандартные вычеты такие как: необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб., расходы на содержание одного ребёнка - 300 руб., а также налоговые вычеты, предусмотренные в п.2.3 ст. 221 НК РФ.

 Работнику начислено за октябрь 11139,84руб. - 4000,00 руб. общая сумма вычетов с начала года (необлагаемый минимум дохода с начала года) = = 7139,84 руб. - этим определяют налоговую базу.

2.  Из полученной налоговой базы  исчисляют налог на доходы физических лиц 7139,84 х 13% = 928,18 руб.

Индивидуальные налоговые карточки заполняются  на основании расчетно- платежной документации с начала года нарастающим итогом (см. Приложение № 6).

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат, произведенных в пользу физических лиц (ра­ботников и иных), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчета единого социального налога.

Единый социальный налог взимается на всей территории Российской федерации. Учет единого социаль­ного налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кре­диту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ субсчета 1,2,3.

Таблица 1.7

Продолжение таблицы 1.7

 Таблица 1.8

#G0 #M12293 0 901765862 7715685 1264302200 1406751650 7715685 77 77 3336517782 124727081Ставки единого социального налога (взноса)#S. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, а также для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц:

 Ставки, предусмотренные #M12293 0 842100168 77 4291814449 1997274819 2874457701 1737186395 1079977618 3906900456 77пунктом 1#S, применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.     

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социаль­ного страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом об­щая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм на­численного единого социального налога (взноса) (далее - Индивидуальная карточка) и порядок ее заполнения утверждены    Приказом    МНС    России    от    27    февраля    2001    г.    N    БГ-3-07/63. Заполнение основного раздела Индивидуальной карточки производится в следующем порядке:

В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по всем основаниям, всего" указываются все суммы, которые были начислены работнику независимо от того, что какие-либо выплаты не подлежат включе­нию в налоговую  базу.

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ, - профессиональных вычетов. Это означает, что в графе 2 Индивидуальной карточки сумма вознаграждения ука­зывается уже с учетом указанных вычетов.

Все показатели Индивидуальной карточки отражаются в полных рублях по правилам округления:

суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Графы 3-10 Индивидуальной карточки предназначены для отражения сумм выплат, которые не подле­жат обложению  единым                социальным налогом.

При этом графы 3-8 объединены в раздел "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды".

В соответствии с утвержденной формой Индивидуальной карточки в графе 3 должна быть указана общая сумма выплат, не подлежащих налогообложению во все фонды. То есть значение данной графы является суммой значений, указанных в графах 4-8. Однако легко увидеть, что ни одна из указанных граф не предназначена для отражения в ней сумм, полностью освобожденных от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, в том числе пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, компенсационных выплат и т. п.

Предприятиям следует в графе 3 Индивидуальной карточки отражать суммы выплат, полностью не под­лежащих налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку п. 3 Приказа МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 рассматриваемая форма лишь рекомендована для применения предприятиями, то самостоятельное внесение в нее необходимых уточнений и изменений не может рассматриваться как нарушение со    стороны  предприятия.

В графе 4 указываются суммы выплат в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукци­ей и (или) товарами для детей, в части, не превышающей 1000 руб. в расчете на одного работника за календар­ный месяц, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 ПК РФ.   Кроме того, в графе 4 указываются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", - суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ (если указанные лица являются работниками названных в ст. 25 Федерального закона N 150-ФЗ министерств и ведомств).

Графа 5 может заполняться только организациями, финансируемыми за счет бюджетов.

Графа 6 заполняется только профсоюзными организациями. В этой графе указываются выплаты, не под­лежащие налогообложению в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 238 ПК РФ, - выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще   одного   раза   в   три   месяца   и   не   превышают   10 000   рублей   в   год.

В графе 7 указываются суммы, не облагаемые налогом в соответствии со ст. 239 НК РФ, в том числе суммы, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или 111 группы.

В графе 8 указываются суммы выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении орга­низации после уплаты налога на прибыль, которые согласно п. 4 ст. 236 НК РФ не являются объектом налого­обложения.

Порядок применения п. 4 ст. 236 НК РФ разъяснен в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465   в   ред.   Приказа   МНС   России   от   28   апреля   2001    г.   N    БГ-3-07/138.

В графе 9 указываются выплаты, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в части, подлежащей зачислению в ПФР в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год": суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. В графе 9 могут быть также отражены льготы, предусмотренные п. 2 ст. 239 ПК РФ. Согласно названному пункту работодатели освобождаются от уплаты налога с выплат, произведенных в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, в той части, которая подлежит зачислению во внебюд­жетный фонд, на выплаты из которого работник, не являющийся гражданином РФ, не имеет права.

В графе 10 отражаются суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, автор­ским и лицензионным договорам, которые не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается отдельно для ПФР и ОМС (графа 11) и для ФСС (графа 12). Если предприятие не производило выплат по договорам гражданско-правового, характера (со всеми работниками за­ключены трудовые договоры), то значение граф 11 и 12 совпадают.   Графа 11 = графа 2 - графа 3 - графа 9.

Графы 13-16 предназначены для отражения в них рассчитанных по ставкам, установленным п. 1 ст. 241         НК         РФ,         сумм         налога         по         каждому        фонду. Сумма начисленного налога определяется нарастающим итогом с начала года путем умножения значений, указанных в графах 11, 12, на соответствующую ставку налога. В графе 17 указываются суммы начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ (по данным налогоплательщика).

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (календарного месяца) работодате­ли производят исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из налоговой базы, ис­численной    с     начала     календарного     года     по     отчетный     месяц     включительно.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиком ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика на учет не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего   за  отчетным.

Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для органи­заций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), утвержден Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469.

Рассмотрим на примере расчет единого социального налога в 000 «Регинтралснаб»:

В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм на­численного единого социального налога (взноса), от общей суммы начисления по ставкам, указанным во 2 гл. НК РФ высчитываем:

отчисления в части пенсионный фонд 1 495,01 х 28,0 % =418,60 руб.

отчисления единого социального налога в части медицинского федерального фонда 1 495,01 х 0,2% = 2,99 руб.

отчисления единого социального налога в части медицинского территориального фонда 1 495,01 х 3,4 % =50,83 руб.

отчисления в части фонда социального страхования 1 495,01 х 4°/о= 59,80 руб.

Затем начисления по фондам, по каждому работнику суммируются и производится отчисление единого социального налога по платежным поручениям.

Бланки с расчетами представлены в приложении № 7.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий по­вышения эффективности производства, конкурентоспособнос­ти продукции и услуг на основе внедрения достижений науч­но-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственнос­ти, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономи­ческому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие реше­ния, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оценивают­ся результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, ауди­тор должен хорошо владеть современными методами экономичес­ких исследований, методикой системного, комплексного экономи­ческого анализа, мастерством точного, своевременного, всесто­роннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Изучение явлений природы и общест­венной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от гре­ческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Сле­довательно, анализ в узком плане пред­ставляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элемен­ты) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущ­ность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

В науке и на практике применяются разные виды анали­за: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрак­тно-логическому методу исследования экономических явле­ний.

   Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику уп­равления хозяйством на уровне как предприятия, так и нацио­нальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятель­ные направления методологии экономического анализа:

сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономи­ко-математический, функционально-стоимостный и т.д. Большой вклад в развитие методологии комплексного ана­лиза хозяйственной деятельности внесли такие ученые-эконо­мисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, П.И.Савичев,  М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Ов­сянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик,  А.Ф.Аксененко и многие другие.

Страницы: 1, 2, 3