Дипломная работа: Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица 6 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности, тыс. руб.

Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» на 01.01.2006 г.

Рис. 2. Структура дебиторской задолженности ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» на 01.01.2007 г.

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 18797,00 тысяч рублей или на 248,2%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 58,3% до 49,7% Удельный вес прочей авансов выданных, наоборот, увеличился на конец отчетного периода на 11,1% с 34,6% до 45,7%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и прочая дебиторская задолженность. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 400 тысяч рублей, то есть удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 1,3%. По статье «Прочая дебиторская задолженность», на начало года сумма задолженности составила 894 тысяч рублей или 7,1 % от общей суммы задолженности. Затем на конец года ее размер увеличился до 1256 тысяч рублей в то время как доля прочей дебиторской задолженности уменьшилась с 7,1 % до 4%.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей. Основные задолженники ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» приведены в таблице 9.

Таблица 7 Основные покупатели - задолженники ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ», тыс. руб.

Рис. 3. Задолженность крупнейших покупателей на 01.01.2006 и на 01.01.2007

Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в 2004г. увеличилась на 8261 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается у ООО "МПК" и составляет 9667 тыс. руб.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, то есть то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, процент невозврата долгов ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» составил в

2004 году - 6,8%

1005 году – 4,7%

1006 году – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

3.3 Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 3 лет;

Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Таблица 8 Дебиторская задолженность ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» по срокам её возникновения, тыс. руб.

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(14464+8872+5792)/ 31478*100%=92,53%, в том числе:

учет дебиторский задолженность бухгалтерский управление

до 3-х месяцев 14464/ 31478*100%=45,9%,

от 3-х до 6 месяцев 8872/ 31478*100%=28,2%,

а всего от 1 до 6 месяцев (14464+8872)/ 31478*100%=74,1%,

от6 до 12 месяцев 5792/ 31478*100%=18,4%,

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(1934+416)/ 31478*100%=7,5%, в том числе:

от 1 года до 2-х лет 1934/ 31478*100%=6,1%,

от 2 до 3-х лет 416/ 31478*100%=1,3%,

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 416 тыс. рулей. Хотя её сумма относительно невелика (1,3% от общей суммы задолженности к 17,7 % от долгосрочной её части), все же ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

,                           (1)

К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

 или

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

за ряд лет,

со средними по отрасли,

с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Таблица 9 Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности, тыс. руб.

Оборачиваемость деб. зад. в разах =  = 13,8 раз

Страницы: 1, 2, 3, 4