Дипломная работа: Режимы налогообложения малых предприятий

Льготы по уплате налога

1. Освобождаются от уплаты налога ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортных средств:

– легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;

– легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;

– мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;

– катера, моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно.

Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.

2. Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортного средства по выбору из указанных в части первой настоящей статьи уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее срока, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

3. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей), уплачивается налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[7]

1.3 Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

Для предприятий малого бизнеса в настоящее время существуют следующие льготные системы налогообложения:

– упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) с уплатой налога на выбор: 6% от дохода или 15% от разницы между доходом и расходами;

– уплата единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД);

– уплата единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН);

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается процент от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.[8]

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением данного спецрежима, и освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Они также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, организации на УСНО не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Также ежемесячно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обязательные условия-ограничения:

·  Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;

·  Доход по итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;

·  Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн руб.;

·  Доля непосредственного участия других организаций – не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации).

Налогоплательщиками «упрощенного» налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять УСНО:

1)  организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства;

2)  банки;

3)  страховщики;

4)  негосударственные пенсионные фонды;

5)  инвестиционные фонды;

6)  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)  ломбарды;

8)  нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований;

9)  бюджетные учреждения;

10)  организации и индивидуальные предприниматели:

·  занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;

·  занимающиеся игорным бизнесом;

·  являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

·  переведенные на уплату единого сельхозналога.

Порядок перехода на УСНО

Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно.

Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (Приложение 4), установленный на 2008 год в размере 1,34.[9]

На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется.

Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты.

Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

В случае превышения установленного дохода в 20 млн рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы – ставка 6%.

II вариант – доходы, уменьшенные на величину расходов, – ставка 15%.

Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%.

При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы.

Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые применена УСНО.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.

Порядок определения доходов

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы;

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом

Порядок определения расходов

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

10) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

11) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

16) расходы на командировки, в частности на:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

17) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные по другим основаниям, отличным от УСН;

26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

34) судебные расходы и арбитражные сборы;

35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

36) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе

37) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю

38) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

39) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

4) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

5) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;

6) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения:

1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления,

Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации

3. При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный налог – на первый взгляд, кажется самым благоприятным, например, отчисления во внебюджетные социальные фонды в несколько раз меньше, чем в остальных вариантах. Однако жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия.[10] Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база

Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В Приложении 5 приведены данные для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности – физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность за месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговой ставкой является 15 процентов от величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога

По итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

1.4 Привилегии в системе налогообложения малого бизнеса

Привилегии, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для субъектов малого предпринимательства можно привести в таблицу 1:

2. Анализ деятельности ООО «Стандарт»

В качестве исследуемой фирмы выбрано общество с ограниченной ответственностью «Стандарт». В целях сохранения коммерческой тайны ИНН организации изменен.

2.1 Характеристика фирмы «Стандарт»

ООО «Стандарт» работает в городе Иркутске с 1996 года. Основными направлениями деятельности компании являются продажа, внедрение и сопровождение программных продуктов, оказание комплексных услуг по организации информационных, учетных и управленческих систем, поставка вычислительного оборудования, расходных материалов, организация локальных сетей.

Важным направлением в работе компании «Стандарт» является организация информационной поддержки клиентов. Квалифицированную помощь клиентам компании оказывают консультанты по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету. Партнерами компании выступают ведущие консультанты г. Иркутска, а также представители городской и областной налоговых инспекций.

Сегодня в ООО «Стандарт» работают 25 человек. Организация имеет уставный капитал (Приложения 6 и 10) в размере 32 тысяч рублей. Доля участия других организаций отсутствует.

Основные направления деятельности компании:

1)  Автоматизация малого и среднего бизнеса на основе программных продуктов фирмы «1С» – продажа, установка, настройка программ, сопровождение пользователей.

2)  Автоматизация с помощью отраслевых тиражных программных продуктов, предназначенных для торговой, производственной, строительной, автомобильной, туристической, общепита и многих других отраслей.

3)  Услуги по обучению пользования программами 1С, ведению учета, работе с отраслевыми программными продуктами.

4)  Консалтинговые услуги (обследование предприятий, разработка бизнес-модели, разработка стратегии предприятия, создание бизнес-плана, разработка маркетингового плана)

Направления деятельности компании в области консалтинга:

1.  Управленческий консалтинг – управление проектами, управление изменениями в компании, стратегическое управление;

2.  Маркетинг – разработка стратегии;

3.  Обучение, тренинги

Основными доходными источниками организации являются:

·  Доходы от оказания услуг по установке и сопровождению программных продуктов в среде 1С: Бухгалтерия;

·  Доходы от оказания услуг по обучению, консультированию ведения учета с помощью программных продуктов 1С: Бухгалтерия;

·  Доходы от перепродажи программных продуктов, закупленных у фирмы 1С. Рынок сбыта IT продуктов осуществлялся на внутреннем рынке России;

·  Доходы от оказания услуг агента (агентское вознаграждение);

Компания хоть и небольшая, но стабильно работает на рынке бизнес – консультаций и услуг по автоматизации малого и среднего бизнеса. Контрагентами ООО «Стандарт» являются как коммерческие, так и бюджетные организации.

Деятельность фирмы находится под общим режимом налогообложения и соответственно с нее удерживаются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый социальный налог и налог на имущество организаций.

Миссия компании заключается в стремлении к оптимальному удовлетворению потребностей клиентов и улучшению репутации фирмы как надежного, честного и выгодного поставщика систем автоматизации и консультационных услуг.

2.2 Анализ деятельности ООО «Стандарт» за 2006–2007 гг.

За 2006 год чистая прибыль фирмы составила 2 тысячи рублей, за 2007 год 14 тысяч рублей. Себестоимость проданных товаров и услуг составила в 2006 году 296 тысяч рублей, а в 2007 году всего 17 тысяч рублей. Это, в первую очередь, обусловлено непредсказуемостью рынка сбыта, т. к. консультациями и определенными программными продуктами клиенты пользуются по случаю возникновения таких потребностей.

Таблица 2. Данные из формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2006–2007 гг. (в тыс. руб.) (Приложениях 7 и 11)

Сумма коммерческих расходов фирмы находится на высоком уровне и в 2006 году она составили 317 тысяч рублей (или 51% общей доли расходов), а в 2007 году 306 тысяч рублей (почти 95% всех расходов). По части последнего стоит отметить, что столь высокий процент показал результат малых закупок программных продуктов в 2007 году, а объем коммерческих расходов находится на том же уровне, что и в 2006 году.

ООО «Стандарт» в 2007 году пользовалось более крупной суммой заемных средств, почти в 2 раза больше, по сравнению с предыдущим годом. (Приложения 9 и 13). Это определяет действия фирмы, как компенсировать недостающие средства на погашение текущих обязательств, чтоб не допустить убытков.

3. Анализ налоговой нагрузки ООО «Стандарт»

Согласно оборотным ведомостям фирмы за 2006–2007 гг. (Приложения 9 и 13) все уплаченные налоги (взносы) обобщены в таблицу 3.

Таблица 3. Налоги и взносы, уплаченные ООО «Стандарт» за 2006 и 2007 гг.

3.1 Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения

Итак, ООО «Стандарт», использующее общий режим налогообложения, в совокупности уплатило налогов и сборов в бюджет за 2006 год 240.340 рублей, а за 2007 год 168.772 рубля, учитывая также данные Таблицы №2, можно рассчитать налоговую нагрузку:

Налоговая нагрузка = совокупная сумма уплаченных налогов и взносов / выручка от реализации

1) 2006 год: 240.340/630.000 = 0,3815;

2) 2007 год: 168.772/344.000 = 0,4906.

Т.е. налоговая нагрузка организации в 2006 году составила 38%, а в 2007 году 49%.

3.2 Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения

ООО «Стандарт» применяет общий режим. Предположим, что организация применяет упрощенную систему налогообложения при выборе объекта налогообложения – доходы и доходы минус расходы.

Объект налогообложения – доходы.

Согласно правилам исчисления, приведенным в пункте 1.3.1 дипломной работы, рассчитаем сумму налога:

1) Умножаем размер выручки за 2006 г. 630.000 рублей (налоговая база) на ставку 6% = 37.800 рублей;

2) Налогоплательщик (при объекте – доходы) вправе уменьшить сумму исчисленного налога на размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), но не более чем на 50% от суммы такого налога:

а) 37.800 • 0,50 = 18.900 рублей – предельный размер суммы налога для уменьшения на сумму взносов на ОПС;

б) 9.000 < 18.900, сумма взносов на ОПС в размере 9.000 рублей не превысила допустимой нормы и может быть полностью принята к уменьшению суммы налога;

в) 37.800 – 9000 = 28.800 рублей подлежит уплате в бюджет;

3) Определим налоговую нагрузку: 28.800 + 9.000 + 187 / 630.000 = 0,0603

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы, за 2006 год составила 6%.

Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:

1) 344.000 • 0,06 = 20.640 рублей – сумма исчисленного налога;

2) 20.640 • 0,50 = 10.320 рублей – предельный размер суммы налога для уменьшения на сумму взносов на ОПС;

3) 31.773 > 10.320, сумма взносов на ОПС превышает предельный размер суммы для уменьшения, а это означает, что сумму налога организация вправе уменьшить лишь на 10.320 рублей;

4) 20.640 – 10.320 = 10.320 рублей подлежит уплате в бюджет;

5) Определим налоговую нагрузку: 10.320 + 31.773 + 90 / 344.000 = 0,1226

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт» при выборе объекта налогообложения – доходы за 2007 год составила 12%.

Объект налогообложения – доходы минус расходы.

1) Определим сумму расходов организация за 2006 год: 296.000 (себестоимость проданных товаров, услуг) + 317.000 (коммерческие расходы) = 613.000 рублей;

2) Рассчитываем налоговую базу за 2006 год: 630.000 (выручка от реализации товаров и услуг) – 613.000 (произведенные расходы) = 17.000 рублей;

3) Исчисляем сумму налога: 17.000 • 0.15 = 2.550 рублей, но исходя из правил определения суммы налога при использовании объекта налогообложения – доходы минус расходы (пункт 1.3.1 дипломной работы), необходимо рассчитать размер минимального налога, который исчисляется как 1% от суммы выручки;

4) Сумма минимального налога = 630.000 • 0,01 =6.300 рублей;

5) 2.550 < 6.300, из неравенства видно, что сумма налога исчисленного меньше, чем минимальный налог, значит 6300 рублей подлежат уплате в бюджет.

6) Определим налоговую нагрузку: 6.300 + 9.000 + 187 / 630.000 = 0,0246

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2006 год составила 2,5%.

Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:

1) Произведенные расходы за отчетный период = 17.000 + 306.000 = 323.000 рублей;

2) Налоговая база = 344.000 – 323.000 = 21.000 рублей;

3) Исчисляем сумму налога: 21.000 • 0.15 = 3.150 рублей;

4) Сумма минимального налога = 344.000 • 0,01 = 3.440 рублей;

5) 3.150 < 3.440, из неравенства видно, что сумма налога исчисленного меньше, чем минимальный налог, значит 3.440 рублей, подлежат уплате в бюджет.

6) Определим налоговую нагрузку: 3.440 + 31.773 + 90 / 344.000 = 0,1026

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2007 год составила 10%.

3.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Стандарт»

Таблица 4. Налоговая нагрузка при разных системах налогообложения

Схематично это можно изобразить на диаграмме:

Выводы: анализируя приведенные выше данные, можно сделать вывод, что для данной организации выбор общей системы налогообложения наиболее непривлекателен, потому как налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения в несколько раз меньше.

Из диаграммы видно, что фирме «Стандарт», согласно данным результатов хозяйственной деятельности за 2006–2007 гг., наиболее выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы минус расходы. Тем более, что при выборе данной системы исключается обязанность по ведению бухгалтерского учета и значительно упрощается процедура составления отчетности в виде заполнения одной декларации, вместо пяти – по налогу на прибыль, добавленную стоимость, имущество, социального и транспортного налогов.

Заключение

Я считаю, что одна из проблем развития малого бизнеса есть и остается несовершенство налогового законодательства, последствия которого, в достаточной мере, перетекают в русло нерационального налогового бремени. Налоговое законодательство, на протяжении нескольких лет, изменяется из года в год. Особенно, на себе это ощущают субъекты малого предпринимательства, которые не успевают адаптироваться к новым условиям налогообложения и отчетности. Под этим прессом руководители фирм вынуждены использовать «теневую» бухгалтерию, с целью получения более привлекательного дохода, нежели складывающегося после налогообложения, а также выдавать зарплату «в конвертах», чтоб избежать удержания единого социального налога – 26% за «свой счет» и т.д. А государство в свою очередь недополучает значительные суммы в бюджет страны.

Я полагаю, задача текущей власти должна заключаться в обеспечении сбалансированности интересов между налогоплательщиками и органами налогового контроля, в рамках рационализации налогообложения в России в целом. Тем более, когда речь идет о поддержке и развитии малого бизнеса – важной составляющей экономики страны, так как малые предприятия создают благоприятную конкурентную обстановку, при которой каждый производитель на рынке стремиться улучшить свою продукцию, работу, услугу.

Я предполагаю, что в скором будущем России, развитие малого бизнеса станет основным фактором увеличения ВВП, и считаю, что без поддержки государства этой цели не достичь. Во многих развитых странах на долю малого предпринимательства приходится до половины общего объема производства продукции, товаров, оказания услуг, в России же – около 10%.

По моему мнению, одним из барьеров для развития малого предпринимательства остается достаточно запутанная и несовершенная система налогообложения, благодаря которой, в последнее время, в стране выгодно заниматься разве что «перекупкой» товаров, приносящей предпринимателю минимум затрат и «быстрый доход».

Список использованных источников информации

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации I и II части (с изменениями и дополнениями на 10.02.2008 г.). – М.: ГроссМедиа, 2008 г.;

2.  Правовая справочно-поисковая система «Консультант Плюс» (с обновлениями по состоянию на 28.04.2008 г.);

3.  Постановление Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г. «Поддержка и развитие малого предпринимательства в Иркутской области на 2006–2010 гг.»;

4.  Федеральный закон Российской Федерации №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

5.  Закон Иркутской области №75-оз от 08.10.2007 г. «О налоге на имущество»;

6.  Закон Иркутской области №53-оз от 04.07.2007 г. «О транспортном налоге»;

7.  Приказ Минэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007 г.;

8.  Панковский В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации», учебник. – М. «Финансы и статистика», 2006;

9.  Аронов А.В., Кашин В.А. «Налоговая политика и налоговое администрирование», Учеб. пособие. – М., «Экономист», 2006;

10.  Борисов А.Н., «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности». Пособие. – М., «Юстицинформ», 2007;

11.  Толмачев И.А. «Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД» – (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»). – М., «ГроссМедиа», 2007;

12.  Под ред. Феоктистова И.А. «Упрощенная система налогообложения» – 11-е изд. (серия «Малый бизнес»). – М., «ГроссМедиа», 2008;

13.  Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. «Упрощенная система налогообложения: Сложные вопросы применения», Пособие, 3-е изд. – М., «Омега-Л», 2008;

14.  «Российская газета» – Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»;

15.  Журнал «Российский налоговый курьер» №23’2007, статья «Поддержка малого предпринимательства»;

16.  Журнал «Налоги и налогообложение», №4’2007, статья «Специальный доклад «Бизнес и налоги»;

17.  Журнал «Все для бухгалтера» №4’2007, статья «Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом»;

18.  Журнал «Финансы» №12’2006, статья «Специальный налоговый режим для малого бизнеса»;

19.  Журнал «Российский налоговый курьер» №1–2’2008, статья «Налоговый кодекс 2008 – энциклопедия поправок»;

20.  Журнал «Российский налоговый курьер» №21’2007, статья «Фирма выбирает «упрощенку»: готовимся к переходу»;

21.  Журнал «Российский налоговый курьер» №19’2007, статья «Двух коэффициентов-дефляторов за один и тот же год быть не может»;

22.  Журнал «Российский налоговый курьер» №21’2007, статья «Как учитывает основные средства организация на УСН»;

23.  Журнал «Российский налоговый курьер» №07’2008, статья «Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли»;

24.  Журнал «Российский налоговый курьер» №4’2008, статья «Как рассчитать налоговую базу при различных спецрежимах»;

25.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=vodsmbppnusn, Грохотова Н.В., Грудинина Е.Н., статья: «Возможности оптимизации деятельности субъектов малого бизнеса при переходе на упрощенную систему налогообложения»;

26.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=asysnalsmp Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»;

27.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=dynamics_2–2007 Шестоперов А.М. статья «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2007 года»;

28.  http://www.rea.ru Агапов К.Н. статья «Налогообложение малого бизнеса в РФ»;

29.  http://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы России;

30.  http://www.rg.ru – официальный сайт газетного издания «Российская газета».

[1] Постановление Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г. «Поддержка и развитие малого предпринимательства в Иркутской области на 2006 - 2010 гг.»

[2] Федеральный закон Российской Федерации №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

[3] Введена Постановлением Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г.

[4] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»

[5] «Российская газета» - Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»

[6] «Российская газета» - Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»

[7] Закон Иркутской области №53-оз от 04.07.2007 г. «О транспортном налоге»

[8] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»

[9] Приказ Минэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007 г.

[10] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»