Дипломная работа: Организация бюджетного учёта в прокуратуре Астраханской области

Одним из важных подготовительных мероприятий по переходу на новый План счетов в Прокуратуре Астраханской области, являлась оптимизация номенклатуры материальных запасов, малоценных предметов и мягкого инвентаря, а также прочих средств учреждения и его дебиторской и кредиторской задолженности.

Осуществлялось данное мероприятие путем выборки и анализа всей номенклатуры соответствующих объектов учета с целью устранения дублирующих друг друга позиций, с последующим объединением таких позиций на один счет аналитического учета.

Перенос остатков по малоценным предметам и мягкому инвентарю (счета 070, 071, 072, 073 старого Плана счетов) на начало года и обороты на дату фактического перевода на новый План счетов проводился в зависимости от срока их полезного использования, стоимости и подлежали распределению между счетами учета:

материальных запасов - по остаткам на 1 января 2005 г. и оборотам с начала 2005 г. малоценных предметов, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев (за исключением мягкого инвентаря и посуды), независимо от их стоимости;

основных средств - по остаткам на 1 января 2005 г. и оборотам с начала 2005 г. малоценных предметов, оцененных в полных рублях без копеек, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (мягкому инвентарю и посуде независимо от срока полезного использования). При этом уточнялась принадлежность данных малоценных предметов к той или иной категории основных средств (машинам и оборудованию, производственному и хозяйственному инвентарю, мягкому инвентарю и пр.);

По мягкому инвентарю и прочим основным средствам начисление амортизации Инструкцией N 70н не предусматривалось.

Генеральной прокуратурой Российской Федерации утвержден Рабочий план счетов для подведомственных учреждений. В Рабочем плане счетов установлен формат номера счета:

-01 - 03 разряды - 415

-04 -17 разряды – КБК (код бюджетной классификации)

-18 - разряд – код вида деятельности

-19-21 разряды - код синтетического счета

-22-25 разряды - код аналитического счета

-26-28 разряды - код КОСГУ (код операций сектора государственного управления)

В Рабочем плане счетов органов прокуратуры, утвержденном по управлению делами Генеральной прокуратуры РФ 01 14.03.06. №10-12 около 2000 счетов.

Бюджетный учёт для органов прокуратуры был предусмотрен в буквенном выражении - все счета подразделены: канцелярские товары КАН, хозяйственные материалы ООО, форменное оборудование ФОР, криминалистические материалы КРМ и т.д.

Также предусмотрено распределение и подотчетных средств. Учёт выполняется отдельно по каждому виду: проезд ПКМ, проживание в гостинице ГОС, прочие ООО. ЛГТ,

Учет по договорам на коммунальные услуги вёлся в разрезе по видам услуг: газовое отопление, водоснабжение, электроэнергия.

Использование перечня счетов такого объема, для выбора нужного счета, при регистрации хозяйственной операции, представлялось неудобным.

Таблица 4. По нефинансовым активам

С 1 января 2006года произошли изменения в учете непосредственно в Рабочем плане счетов органов прокуратуры, и буквенные выражения были исключены, внесены поправки.

Основные изменения в плане счетов бюджетного учета и изменения в порядке отражения отдельных хозяйственных операций незначительные, а работа по переходу бюджетного учета по новой инструкции была проведена объемная.

Мягкий инвентарь, посуда, форменное обмундирование, ранее учитываемые в составе основных средств на 01.01.2006г. переведены в состав материальных запасов. Счет 10108 000 "Мягкий инвентарь" исключен из Плана счетов бюджетного учета, а соответствующее имущество теперь подлежит отражению на вновь введенном счете 10505 000 "Мягкий инвентарь". Для учета посуды отдельного счета прежде не было. Она отражалась в составе прочих основных средств. С 1 января 2006 г. ее отражают в составе прочих материальных запасов.

Стоимость основных средств в 2005 г. отражалась в бюджетном учете без копеек, а с 01.01.2006 первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 10100 000 "Основные средства" в рублях и копейках.

Основные средства стоимостью не более 1000 рублей, подлежали первоначальному отражению в составе основных средств:

А затем списанию на убытки учреждения:

С 01.01.2006 списание стоимости таких объектов осуществляется непосредственно со счетов капитальных затрат не на убытки, а на затраты учреждения:

Замена дебета счета 40101 172 "Доходы от реализации активов" на дебет счета 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" при отражении в бюджетном учете операций по списанию нефинансовых активов имеет глубокий смысл, т.к.теперь в дебете счета 40101 172 "Доходы от реализации активов" отражаются только убытки от недостач, хищений и сверхнормативной убыли нефинансовых активов, а обоснованные затраты, связанные со списанием стоимости нефинансовых активов, отражаются либо на счете 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", либо на счете 40101 272 "Расходование материальных запасов".

При переходе на инструкции 70н было много несовпадений по счетам бюджетного учета.

Так при определении основных средств не использовался стоимостный критерий, в связи с чем в состав основных средств вошли малоценные предметы.

С 01.01.2006 бюджетный учет ведется в Прокуратуре Астраханской области согласно новой Инструкции №25н от 10.02.2006г.

Таблица 5. По нефинансовым активам

Особенностью отражения в бюджетном учете прокуратуры, операций по списанию таких нефинансовых активов, как основные средства и нематериальные активы, является строгая последовательность отражения списания первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации.

Предусмотрена трехуровневая система списания таких основных средств, а также нематериальных активов на затраты бюджетного учреждения, а именно:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется, а их стоимость полностью списывается на затраты в момент передачи их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию начисляется амортизация в размере 100% их балансовой стоимости, в результате чего такие активы продолжают числиться в бюджетном учете в одинаковых суммах по первоначальной (восстановительной) стоимости и по начисленной амортизации;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 1000 руб. амортизация не начисляется в соответствии с установленными для соответствующих активов нормами, списываются на расходы при передаче в эксплуатацию

Для учета и обеспечения контроля, за сохранностью объектов основных средств, каждому объекту (кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно за единицу) присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который состоит из 15 знаков. Инвентарный номер объектов основных средств, присваивается в соответствии со структурой кодовых обозначений.

Таблица 6. ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР ОБЪЕКТА

Таблица 7. СТРУКТУРА КОДОВЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ, ПРИСВАИВАЕМЫХ ИНВЕНТАРНЫМ НОМЕРАМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Управленческий учет объектов основных средств, стоимость которых списывается на расходы на амортизацию основных средств в момент их ввода в эксплуатацию, осуществляется на дополнительном счете У01 «Управленческий учет» по наименованиям, количеству и материально ответственным лицам.

Выдача основных средств в эксплуатацию стоимостью до 1000 рублей оформляется на основании - Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210); стоимостью свыше 1000рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости - на основании Требований-накладных (ф.0315006).

Учёт поступления основных средств (ОС) в прокуратуре до 1000рублей ведётся на счете 10104М, (машины и оборудование) 10106М (производственный и хозяйственный инвентарь). При выдаче в эксплуатацию ОС до 1000рублей списывается и дальнейший учет ведётся на управленческом учёте ( У01).

Аналитический учет материальных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам, местам хранения и материально ответственным лицам.

Движение материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

Бюджетный учет по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче в эксплуатацию осуществляется на основании документов:

- Требование-накладная (ф.0315006)

-Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Списание материальных запасов на основании документов:

- Путевой лист (ф.0340002)

- Акт о списании материальных запасов (ф.0504230)

Приобретение всех материальных ценностей производится строго в централизованном порядке, что дает возможность дополнительной экономии средств на оптовых скидках.

Для более эффективного использования бюджетных средств с 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ « О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

В прокуратуре Астраханской области приказом прокурора области создана постоянно действующая комиссия по проведению конкурсов и рассмотрению котировочных цен для приобретения материальных ценностей и оказания услуг (приложение №3). Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 60 000 рублей осуществляются на конкурсной основе либо методом запроса котировок. Для закупок товаров на сумму более 250 000 рублей осуществляется только на конкурсной основе.

В 2006 году для приобретения материальных ценностей и услуг было выставлено 15 лотов на открытых конкурсах и запрошены котировки по 27 лотам. Экономический эффект от проведенных конкурсов и запрошенных котировок:

- по статье 225 в.р.253 экономия составила 254 тыс. руб.;

- по статье 310 в.р.253 экономия средств составила 125 тыс. руб.;

- по статье 310 в.р.213 экономия средств составила 16 тыс. рублей.

Использование действующих кодов бюджетной классификации позволяет отслеживать расходование бюджетных средств, учитывать запасы конкретного типа активов и пассивов.

На счетах 1 30200 отражают увеличение и уменьшение кредиторской задолженности.

Для счетов « Нефинансовые активы» используются пары кодов классификации операций сектора государственного управления, отражающих увеличение и уменьшение стоимости объектов учета:

- для основных средств-310 и 410;

- для нематериальных активов- 320 и 420;

- для непроизведенных активов- 330 и 430;

- для материальных запасов- 340 и 440.

Для счетов «Финансовые активы» используются:

-для денежных средств-510 и 610;

-для дебиторской задолженности, кроме расчетов с органами организующими исполнение бюджетов- 560 и 660

Обязательства (счет300) включает в себя 10 видов:

301- расчеты с кредиторами по долговым обязательствам;

302- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

303 расчеты по платежам в бюджет и т.д.

Финансовый результат ( счет 400) состоит из двух видов:

401- финансовый результат учреждения;

402-результат по кассовым операциям бюджета.

Санкционирование расходов бюджета (счет 500) состоит из трех типов:

501 –лимиты бюджетных обязательств;

502- принятые бюджетные обязательства текущего года;

503- бюджетные ассигнования.

В программном продукте « Парус-Бухгалтерия 7» (далее ПБ-7) аналитический учет предусматривает пятиуровневый учет.

Аналитическая детализация счетов в ПБ-7 достигается введение аналитических признаков на более низких ( 2-5) уровнях аналитического учета (1-й уровень зарезервирован для КОСГУ). Аналитическая детализация счетов стандартизирована управлением делами ГП РФ (ведомственный стандарт). Финансовому отделу представляется право, дополнять детализацию для собственных нужд, не разрушая структуру аналитического учета, предусмотренную ведомственным стандартом.

Аналитический учет организован с целью стандартизации, процедур вычисления показателей форм ведомственной управленческой отчетности по данным учетных регистров ПБ-7.

- КОСГУ - классификация операций сектора государственного управления;(310,340,221 и т.д. увеличение и уменьшение стоимости объектов учета)

- ПСР - предметная статья расходов, по которой произведен кассовый расход;

- пост/выб-признак операции поступления или выбытия НФА

- не станд.-аналитические признаки (счета) не стандартизированы, этот уровень аналитического учета может использоваться бюджетополучателем по своему усмотрению.

Операции поступления и выбытия ОС и МЗ обязательно помечаются стандартизированными аналитическими признаками.

ПБВ - получено безвозмездно

ПКУ-Приобретено

СНУ-Израсходовано на нужды учреждения и т.д.

Вид:41503010010000253110104 310. 410. ПКУ-приобретено ОС

41503010010000253140101 272. 340. СНУ-списаны МЗ.

Эти признаки используются при вычислении показателей различных форм отчетности для расшифровки баланса.

В новой системе бюджетного учета предусмотрено отражение операций по санкционированию расходов бюджета. Прокуратура Астраханской области ведет учет лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и принятых денежных обязательств по установленной форме.

Доведенные Генеральной прокуратурой РФ суммы ЛБО по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета отражаются в бюджетном учете следующим образом:

- утверждены ЛБО главному распорядителю бюджетных средств (основание записи - ф. 0504822):

Дебет 1 50102 000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств" (по соответствующим КОСГУ).

Кредит 1 50101 000 "Утверждены лимиты бюджетных обязательств" (по соответствующим КОСГУ)

Прокуратура Астраханской области заключает контракт в соответствии с Законом №94-ФЗ на поставку компьютерной техники на 900000 рублей.

Записи по принятию обязательств в Прокуратуре Астраханской области, производятся одновременно с проводками по их возникновению. Например, приобретаем компьютер, то формируется сумма соответствующей кредиторской задолженности:

Дебет 1 50103 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств"

Кредит 1 50201 310 "Принятые бюджетные обязательства".

Дебет 1 10601 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 30219 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Одновременно уменьшена сумма полученных ЛБО на сумму принятых обязательств: 900000рублей

Дебет 1 50103 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств"

Кредит 1 50201 310 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств"

В результате у Прокуратуры Астраханской области обеспечивается возможность контролировать остаток резерва ЛБО на принятие бюджетных обязательств.

Схема учета обеспечивает контроль на уровне счетов бюджетного учета, следовательно, и Главной книги за такими показателями, как остаток нераспределенных бюджетных ассигнований и остаток не доведенных лимитов бюджетных обязательств у главного распорядителя, остаток неиспользованного лимита и общая сумма принятых юридических обязательств у получателя бюджетных средств.

Учет является автоматизированным, документы вносятся в компьютер с помощью программы «Парус-бюджет» седьмой версии. Данная система выполняет комплексную автоматизацию бюджетного учета с выходом на главную книгу и формы отчетности. .

Прокуратура Астраханской области ведет активный поиск новых методов ведения бюджетного учета и составления отчетности, позволяющих учесть происходящие изменения.

Глава3. Предложения по совершенствованию организации

бюджетного учета в Прокуратуре Астраханской области

Новый этап в методологии бюджетного учёта, который мало изучен и отрегулирован в учёте бюджетных учреждений, но, несомненно, влияющий на организационную структуру финансовых отделов, бухгалтерии, разбивку их работы на участки и рабочие места – это порядок и правила санкционирования расходов бюджета, а именно, доведение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, принятие бюджетных и денежных обязательств, их подтверждение и взаимосверка.

Бюджетный Кодекс устанавливает что “бюджетные обязательства – это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определённого срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью” [1. ст. 222].

Денежным обязательством является заключение получателем бюджетных средств договоров с поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

Ключевым понятием в реализации процесса санкционирования расходов являются “лимиты бюджетных обязательств – это объём бюджетных обязательств распорядителя и получателя бюджетных средств”. [1. ст. 223]. Все вышеперечисленные понятия связанны между собой и по экономическому смыслу едины, т.к. они обеспечивают строго целевое использование бюджетных средств в соответствии с утверждённой бюджетной росписью и сметой доходов и расходов, предотвращают рост кредиторской задолженности бюджетных учреждений, в связи с тем, что договоры на покупку товаров, выполнение работ, оказание услуг могут заключаться только строго в пределах установленных лимитов бюджетных обязательств и соответственно оплачиваться в течение года за счёт объёмов финансирования соответствующего бюджета. Объём финансирования не может превышать лимиты и принятые бюджетные обязательства, которые могут быть меньшими, либо равными по отношению к лимитам.

Для контроля, за соответствием объёмов принимаемых бюджетным учреждением обязательств и лимитов бюджетных обязательств методологией бюджетного учёта предусмотрены специальные счета в пятом разделе Инструкции “Санкционирование расходов бюджета”. По дебету и кредиту счетов санкционирования расходов в течение финансового года делаются записи, что позволяет на любую дату в течение отчётного года проанализировать лимиты бюджетных обязательств в разрезе бюджетной классификации РФ. Данные счета выполняют исключительно контрольные функции, остатки по ним в балансе не отражаются и переходят на следующий год.

В настоящий момент учёт санкционирования расходов в Прокуратуре Астраханской области ведётся автоматизированным способом посредством программного продукта “Парус – 7”, который был приобретён централизованно Генеральной прокуратурой для всех прокуратур России.

По сегодняшний день благодаря программе “Парус – 7” финансовые отделы всех прокуратур РФ имеют обобщённо – суммированную информацию по лимитам и принятым бюджетным обязательствам.

Что же касается договоров на приобретение товаров, работ, услуг, выдачи заработной платы, подотчётных сумм на хозяйственные нужды и командировочные расходы, то бюджетные обязательства, связанные с ними, возникают в момент заключения договора или подписания заявления руководителем на расчёт наличными денежными средствами. Следовательно, отражать их в учёте нужно именно в этот момент.

Сформированная Управлением Федерального Казначейства выписка по лицевому счёту Прокуратуры Астраханской области позволяет осуществить контроль по оплате бюджетных обязательств по заключённым договорам, выданной заработной плате, хозяйственным и командировочным расходам. Но отследить информацию об остатках неиспользованных лимитов бюджетных обязательств, остатках принятых бюджетных обязательств согласно договорам и их оплатой с детальной разбивкой по контрагентам (поставщикам) и подотчётным суммам в разрезе КОСГУ сотрудникам финансового отдела Прокуратуры Астраханской области не представляется возможным в бухгалтерской программе “Парус”.

Сформированной программы, позволяющей отражать такую информацию, в учреждении нет. Сбор такой информации осуществляется работником финансового отдела вручную в виде разрозненных данных, взятых из разных участков учёта бухгалтерской программы “Парус”, а затем обобщённых в виде табличных приложений в программе “Excel”.

Учитывая огромный объём заключаемых договоров для обеспечения нормального функционирования, а также, ввиду специфики работы прокуратуры, а именно, постоянные расходы на командировки, работнику, осуществляющему такой учёт, приходится несколько раз набирать, а потом группировать аналитические данные.

В результате таких трудоемких манипуляций рабочее время расходуется неэффективно. Созданный программный продукт, выполняющий все требуемые учётные действия, значительно сократил бы затрачиваемое время на такую работу и способствовал бы совершенствованию процедуры учёта договоров, наличных денежных средств, подлежащих исполнению за счёт средств федерального бюджета, исполненных и неисполненных бюджетных обязательств, кроме того обеспечил бы возможностью контролировать остатки резервов лимитов бюджетных обязательств на принятие бюджетных обязательств на глубине аналитики: на уровне бюджетной классификации (кодов КОСГУ) и контрагентов. На практике невозможно до последнего рубля добиться соответствия денежных сумм по заключённым договорам и принятым лимитам бюджетных обязательств.

Мною разработаны предложения по формированию сводной ведомости в виде таблицы, где логически взаимоувязаны главные понятия санкционированных расходов бюджета: лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства, принятые денежные обязательства, исполнение бюджетных обязательств, остатки неиспользованного бюджетного обязательства, в разрезе каждого отдельно взятого договора и контрагента (поставщика) по каждому структурному подразделению Прокуратуры Астраханской области, а также в соответствии с требованиями Федерального Закона № 94 – ФЗ “О размещении закупок товаров, выполненных работах, оказанных услуг для государственных и муниципальных нужд” c аналитическими расшифровками не только по каждому виду договора, но и по разным видам позиций товаров, работ, услуг, входящих в данный договор (см. приложение № 3].

Предложенная схема учёта должна обеспечить контроль за своими расходами, позволит избежать ситуаций принятия несанкционированных обязательств, которые выражаются в подписании руководителем договоров, не обеспеченных лимитами бюджетных обязательств, в результате чего учреждению может быть предъявлен судебный иск, с требованием оплатить договор.

Ведение подобного тщательного учёта обуславливает необходимость разработки в максимально короткие сроки систему автоматизированного учёта, как на базе уже имеющегося программного продукта “Парус”, так и разработки принципиально новой компьютерной программы, которая бы обеспечивала в полном объёме сбор, группировку и детальный аналитический учёт требуемой информации.

Для реализации предложенной мною схемы учёта в Прокуратуре Астраханской области необходимо введение в штат единицы высококвалифицированного специалиста, который мог бы обеспечить инженерно – техническую, а также программную поддержку сотрудникам финансового отдела Прокуратуры Астраханской области.

Предлагаемые мною мероприятия носят организационный характер и не претендуют на всеобъемлющий охват существующей проблемы учёта санкционирование расходов бюджета, но всё же могут быть рекомендованы к применению в Прокуратуре Астраханской области.

Заключение

Целью данной дипломной работы является изучение организации бюджетного учета в процессе идущей реформы бюджетной сферы в Прокуратуре Астраханской области. В ходе изучения были рассмотрены не только теоретические аспекты реформирования бюджетного учета, но нормативно – правовые документы, имеющие отношение к изучаемой теме.

Реформирование бюджетного учета в Прокуратуре Астраханской области – это не обычные изменения и уточнения, а переход на новую систему ценностей.

Сутью реформы является переход от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами».

Основными критериями новой системы бюджетного учета являются:

- интеграция с бюджетной классификацией;

- объединения учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях;

- использование метода начислений.

Прокуратура Астраханской области является юридическим лицом, действующим на основании Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации, которая входит в единую федеральную централизованную систему органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.

Основной целью деятельности Прокуратуры Астраханской области является осуществление от имени Российской Федерации контроля за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов, действующих на территории Астраханской области.

В предлагаемой дипломной работе приведена информация о порядке и правилах организации бюджетного учета в Прокуратуре Астраханской области, установленных организационно- распорядительным документом – Приказом об учетной политике.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Прокуратуры Астраханской области подтверждает стабильность ее финансового положения, правильность и полноту охвата всех направлений и выбранных методов организации бюджетного учета в соответствии с требованиями новой методологии бюджетного учета.

Новые принципы организации и ведения бюджетного учета в Прокуратуре Астраханской области соответствуют реальным процессам движения денежных средств, делают их прозрачными, хорошо контролируемыми.

В настоящий момент бюджетный учёт в Прокуратуре Астраханской области ведётся автоматизированным способом посредством программного продукта “Парус – 7” на всех участках бюджетного учета, в том числе и по санкционированию расходов федерального бюджета, позволяющего иметь обобщённо – суммированную информацию по лимитам и принятым бюджетным обязательствам.

В Прокуратуре Астраханской области необходима разработка программного продукта или на базе программы « Парус», или создание принципиально новой компьютерной программы, позволяющей отследить информацию об остатках неиспользованных лимитов бюджетных обязательств, остатках принятых бюджетных обязательств согласно договорам и их оплатой с детальной разбивкой по контрагентам (поставщикам) и подотчётным суммам в разрезе КОСГУ.

Для осуществления предложенной мною схемы учета необходимо введение в штат единицы инженера – программиста.

Предлагаемые мною мероприятия носят организационный характер и не претендуют на всеобъемлющий охват существующей проблемы учёта санкционирования расходов бюджета, но всё же могут быть рекомендованы к применению в Прокуратуре Астраханской области.