Налогообложение и месторождения полезных ископаемых

Штраф за недоплату налога может налагаться, если к обусловленному сроку корпорация не оплатила 90% причитающейся суммы налогов.

Налоговая система и контроль за правильностью внесения налогов построены исходя из принципов исходя из принципа самообложения. Корпорации сами подсчитывают сумму налога после вычета всех разрешенных налоговых скидок и заполняют декларацию. Корпорации обязаны вносить оценочные суммы налога, а те компании, которые платят налог по типу “изъятия у источника”, должны кредитовать платежи против налоговых обязательств, переводя только остаток. Если такие платежи превышают сумму нетто налоговых обязательств, производится либо возврат средств, либо их зачет в счет платежей будущего года.

Если корпорация по результатам ревизии не согласна с требующимися от нее мерами и платежами, то она может настаивать на проведении обсуждения этих результатов в специальном подразделении СВД по обжалованию или непосредственно обратиться в суд : налоговый суд США, федеральный суд и др.

Применяются три основных метода взимания налогов:

1. самообложение - уплата согласно заполняемой налогоплательщиком декларации;

2. взимание налога у источника;

3. оценочные налоговые платежи.

Взимание “налога у источника” используется корпорациями по определенным выплатам доходов в адрес иностранных экономических объектов. Наибольшее распространение этот способ получил по уплате налогов рабочими и служащими. Такое взимание налогов с учетом скидок и льгот возложено на работодателя. Однако сумма, взимаемая в каждый период, определяется работающим путем заполнения специальной формы W-4 совместно с работодателем. Работник кредитует такие выплаты против своих налоговых обязательств.

Корпорации должны выплачивать свои налоги на протяжении года по оценочным платежам, при этом сумма платежа должна превышать 40 долларов. Этот метод распространяется на все корпорации, за исключением иностранных корпораций, не связанных деловыми операциями с США. Оценочный налог - это сумма предварительно оцениваемого за год налога за вычетом оценочной суммы льгот. Налоговые обязательства, исходя из оценочных платежей, выплачивают четырьмя равными взносами на 15-й день 4-ого, 6-ого и 12-ого месяца текущего года. Предусмотрено взимание штрафа в случае неуплаты оценочной суммы налоговых обязательств.

Дополнительные более жесткие правила финансового контроля действуют в отношении особо крупных корпораций, которые в течение трех следующих друг за другом лет имеют облагаемый доход свыше 1 млн. долл. Корпорации обязаны вносить налоговые платежи, включая оценочные налоговые платежи, на депозит либо в оговоренном коммерческом банке. Депозит должен сопровождаться соответствующей формой.

Все налоговые декларации в ходе ревизии проверяются на предмет математической точности. Однако только лишь небольшое их количество отбирается для дальнейшей проверки. Декларации на дальнейшую финансовую проверку отбираются либо вручную, либо с помощью компьютеров.

Ревизия проходит на месте ведения корпорацией своих деловых операций. Проверка налоговых деклараций индивидуальных плательщиков проводится либо заочно, либо в ходе собеседования с налогоплательщиком в помещении финансового органа.

Обычно гражданские штрафы налагаются за неуплату налога или незаполнение декларации. В определенных случаях налагаются штрафы за нарушения криминального характера. Существуют сроки, в течение которых СВД может начать судебное разбирательство в отношении неплательщика налогов, в течение 3 лет ч даты заполнения декларации. СВД может определить размер налога или возбудить судебное дело в любое время, если декларация была заполнена мошенническим образом или вообще не была заполнена. В случае, если налогоплательщик недоплатил сумму налога более чем на 25% от валового дохода, сообщенного в декларации, то время соответствующих действий со стороны СВД продлевается с 3-х до 6 лет.

Служба внутренних доходов США ежегодно контролирует правильность заполнения свыше 100 млн. форм налоговых деклараций. СВД имеет большой штат работников, инспекторов и ревизоров для проведения большой масштабной контрольно-финансовой работы.

Несмотря на предпринятые неоднократные попытки сделать налоговое законодательство США менее сложным и облегчить для налогоплательщика процесс заполнения налоговых деклараций, он стал довольно трудоемким.

***

Налоговая система США, как и других стран с развитой экономикой, конечно не является идеальной и требует дальнейшего совершенствования. Однако она, как правило, обеспечивает для налогоплательщиков соблюдение принципов справедливости и платежеспособности; стимулирует развитие малого бизнеса, наукоемких производств, долговременных инвестиций; поощряет благотворительную деятельность.

В области налоговой сферы были предприняты шаги по усилению контроля над деятельностью службы внутренних доходов (СВД) во избежание ущемления интересов американских налогоплательщиков. Для ограждения налогоплательщиков от необоснованных или чрезмерных претензий со стороны СВД конгрессом США в 1988 г. было принято новое специальное законодательство “Билль о правах налогоплательщика”. Оно призвано защитить интересы тех налогоплательщиков, которые для урегулирования налоговых претензий со стороны СВД вынуждены продать свой дом или прекратить предпринимательскую деятельность. По закону, налогоплательщику не обязательно лично присутствовать при ревизии, он может послать вместо себя доверенное лицо или бухгалтера. Текст “Билль о правах налогоплательщика” может быть получен любым лицом, к которому обогатились представители СВД с ревизией или с целью взимания дополнительных налогов.

Закон предусматривает также продление необходимого срока предварительного уведомления налогоплательщика со стороны СВД в том, что она собирается конфисковать или наложить арест на собственность или заработок налогоплательщика с целью оплаты причитающихся платежей до 30 дней.

Несмотря на “защитный” характер нового законодательства, он не является “декларацией независимости” для налогоплательщика, поскольку правом СВД является констатация нарушений со стороны налогоплательщика, и он сам должен доказать свою невиновность.

Таким образом, анализ новых явлений в системе налогообложения США свидетельствует, что в налоговой сфере США произведены радикальные изменения, по своим масштабам и глубине не имеющим аналогов за всю послевоенную историю страны. Важные сдвиги произошли и в фискальной роли налогов как на федеральном, так и на местном уровне.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Общие принципы построения, ее развитие.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие сборы “питают” бюджетную систему РФ. Кроме того существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений (фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования, пенсионный фонд).

В итоге в 1996 г. федеральный бюджет недополучил, по некоторым данным, по меньшей мере 70-80 триллионов рублей (см. рис. 1).

Проблемы с налоговыми поступлениями вполне объяснимы. По отношению к соответствующему периоду прошлого года спад промышленного производства составил 29%, цены по отношению к декабрю 1995 г. выросли на 16,1%. Дебиторская задолженность предприятий с начала года увеличилась более чем в 2 раза и составляет сегодня 45 трлн. руб. Продолжается банковский кризис.

Отрицательное влияние на поступление налоговых платежей оказали изменения в налоговом законодательстве. С января 1996 г. отменен налог на превышение фонда оплаты труда, на долю которого приходится каждый пятый рубль налога на прибыль, отменен специальный налог. Либерализован механизм взимания налога на добавленную стоимость; прекращено взимание пени по федеральному бюджету, начисленной по состоянию на 20 мая 1996 г., и ряд других.

Усложняют ситуацию и противоречия между налоговым и гражданским законодательством. Многие предприятия сегодня стоят перед

По бюджету (разбивка Минфина) Фактически

Рис.1. Поступление налогов и других обязательных платежей

в федеральный бюджет в январе-июне 1996 года, трлн. руб.

выбором: выплатить зарплату или уплатить налоги.

Для государства налоги выступают основным регулятором производственного процесса. С родной стороны, они формируют доходы государства, поэтому государство заинтересовано в их увеличении. С другой стороны, стимулируют потребителей и производителей. Должен быть разумный предел налогов. Высокие налоги уменьшают совокупный спрос и объем валового национального продукта, низкие же налоги снижают доходы государства. Единый подход к налогообложению предприятий и

организаций - это гарантия того, что способствует конкуренции в экономике.

В нашей стране, которая еще недавно развивалась по социалистическому пути, роль налогов была совершенно иной. Принципы социалистического хозяйствования формировались в противоположность тем, которые господствовали в странах с рыночной экономикой. Система налогов сводилась лишь к “подпитке” некоторых доходных статей бюджета и регулированию прибыли мелких частных хозяйств якобы для пресечения возможных спекулятивных тенденций. В целом удельный вес налогов в бюджете бывших социалистических стран был весьма незначителен. В СССР, например, налоги с населения в 1977 г. составили всего 8,7% совокупных доходов госбюджета. Доходы бюджета формировались путем прямых централизованных изъятий. Государство просто забирало у предприятий из прибыли столько, сколько ему было нужно. Каналом централизованных изъятий служил налог с оборота, который входил в розничную цену, фиксированные (рентные) платежи, которые выравнивали внутриотраслевую рентабельность предприятий и плата за производственные фонды. Физические лица платили лишь подоходный налог в размере 13% от суммы зарплаты.

Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы 1992 г. Опорой для налоговой системы РФ необходимых законов, нормативно обеспечивающих новую налоговую систему РФ, является Закон РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.

Смысл преобразований сводится к замене ряда действующих налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий для деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности. За истекшее время (1991 г. -1996 г.) в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений.

С января 1992 г. в стране введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.

В результате в налоговой системе несущественными являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать различного рода резервы, то это позволило бы предприятиям использовать их для расширенного воспроизводства, а также на другие цели. Слабый контроль за сбором налогов создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торговокоммерческие сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценке экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм. По информации Центра общественных связей Федеральной службы налоговой полиции РФ, общее количество выявленных правонарушений и преступлений составляет за весь 1995 год - 13 тыс. Возмещенный государству ущерб равен 13 трлн. рублей. Налоговой полицией РФ выявлено 1,4 тыс. незафиксированных в налоговых органах юридических лиц, возбуждено свыше 3,1 тыс. уголовных дел. Федеральной властью в целях усиления налоговой дисциплины и собираемости налогов создана Временная чрезвычайная комиссия при Президенте РФ.

Налоговые льготы не способствую развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда, главной цели рыночных преобразований. На сегодняшний день в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов (рис. 3). Громадность налоговой системы выражается в том, что при отсутствии тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачисляются платежи, а органом какого уровня государственного управления введен и регулируется порядок уплаты данного налога. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, долгосрочная предпринимательская деятельность затруднена, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Многие недостатки налоговой системы вызываются несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

Недостатки отечественной налоговой системы вовсе не означают, что она не дееспособна. Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т.е. внесение в налогообложение определенных корректив, соответствующих происходящими в экономике процессам.

Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система, показывает, что пока не все ее проблемы решены. Скажем, предстоит отменить ряд “нерыночных” налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда), а также использование налогов с целевым направлением (налог на пользователя автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции и др.) требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость. В уточнении и корректировке нуждается региональный аспект налоговой системы в связи с уменьшением позиций регионов и ростом их притязаний на финансовые ресурсы.

Сегодня обсуждается Налоговый кодекс РФ - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Его намечено ввести с 1997 г. Действующие нормы и положения налогообложения прорабатываются в нем с учетом нынешних приоритетов и направлений развития налоговой политики, чтобы создать единую и согласованную систему.

Целью изменений налоговой системы, предусмотренных налоговым кодексом, является построение стабильной налоговой системы в границах России, развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

Виды налогов.

Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные (налоги республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований), местные налоги (Рис. 3). По объекту налогообложения существующие платежи условно разделяют на налоги с доходов (выручки прибыли), имущества (предприятий и граждан), с определенных видов операций, сделок и деятельности (операций с ценными бумагами). По экономическому содержанию существуют следующие основные группы налогов:косвенные (акцизы, налог на прибыль предприятия), налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, на наследование и дарение), налоги, связанные с использованием природных ресурсов.

Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений) и высокой долей налога на прибыль (34,3% - Россия и 7,3% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 195 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между налоговыми плательщиками распределен весьма неравномерно.

Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.

Особенностью российской налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней ярко выраженной фискальной направленности. Это проявляется, в частности, в достаточно высоких ставках по некоторым налогам: ставка налога на добавленную стоимость 1995 г. составила 21,5%, налога на прибыль - 35%. В настоящее время на налоги уходит 64% всего дохода предприятия. В то же время мировая практика показывает, что уровень налогового изъятия от доходов является той границей, за которой под угрозой оказывается даже простое воспроизводство.

Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также высокий уровень штрафных санкций, что ведет к укрывательству налогов многими налогоплательщиками. Весьма слабо проявляется функция обеспечения социально справедливого перераспределения доходов юридических и, особенно, физических лиц. Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций.

Судя по проекту бюджета на 1997 год, нынешние тенденции финансовой и налоговой политики сохраняются. В доходах федерального бюджета растет доля налоговых поступлений с 84% ожидаемых в 1996 г., до 93,8% - в 1997 г., а с учетом изменения налогового законодательства - до 94,5%. Предполагается, что законодатели снисходительно отнесутся к предложению правительства усилить налоговый процесс (Рис. № 2).

Рис.2. Структура прогнозных доходов федерального бюджета в

1997 году (с учетом изменения законодательства, уд. вес в %)

Рис. 3. Схематизация налогов, сборов и платежей в РФ

Федеральные налоги

устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики и порядок зачисления в бюджет).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товара), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Объектом налогообложения является: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполняемых работ и оказанных услуг; б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ. НДС введен вместо налога с оборота и налога с продаж (в бывшем СССР). Он взимается при каждом акте купли-продажи (начиная со стадии производства и до продажи конечному потребителю) с той части стоимости, которая добавляется каждым последующим производителем к стоимости сырья, материалов, товаров, услуг. Налог на добавленную стоимость, разработанный и введенный во Франции, в настоящее время применяется почти в 40 странах мира. От НДС трудно уклониться, поэтому с ним связано наименьшее число невыплат.

В современной налоговой системе России одним из главных федеральных налогов стал НДС. Он является универсальным косвенным налогом на потребление, охватывающий практически все виды товаров и услуг. НДС наиболее крупный среди доходных источников страны. В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены: 10% - по продовольственным товарам и товаров для детей по перечню, утвержденным Правительством РФ, и 20% по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары (первоначальная ставка налога по закону 1991 г. составляла 28%). Негативная сторона налога на добавленную стоимость состоит в том, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, он усиливает инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению розничных цен. С другой стороны, при сравнительно низких ставках НДС пополняет казну лучше. Основное изменение для большинства налогоплательщиков при внесении ряда поправок в Закон РФ № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, заключается в определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. На начало 1996 г. наметилось некоторое снижение НДС, в основном за счет снижения ставки (в 1995 г. - 21,5%) т расширения льгот предприятиям некоторых отраслей (золотодобыча, издательская деятельность, малые предприятия). В то же время за период существования налога на добавленную стоимость были перекрыты каналы ухода от него. В результате НДС стал наиболее успешно собираемым.

Акциз - косвенный налог, который устанавливается государством в процентах от отпускаемой цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли, т.е. изымается та часть стоимости товара, которая не отражает ни эффективность производства, ни потребительские свойства, а увеличивается следствием особых условий его производства и реализации. Объектом обложения акцизами являются стороны по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам с 1.02.96 г. , в частности, относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, минероводочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Акцизы про всем товарам, кроме автотранспортных средств, уплачиваются в бюджет РФ.

Список подакцизных товаров увеличивается в 1995 г. по сравнению с 1992 г. примерно в 2 раза, а средняя ставка акцизов составила 39%.

В целом доля налога на добавленную стоимость и акцизов в поступлениях в бюджет в течение 1992-1995 гг. оставалась примерно на одном уровне - около трети. А если учесть отмену спецналога, то вырисовывается слабая тенденция к смягчению косвенного налогообложения.

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения. имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является высокая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации (работ, услуг) основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов на эти операции.

Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке - 13%, в бюджеты субъектов РФ - 22%.

В тоже время органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25%, а для банков и страховщиков, бирж, брокерских контор, на прибыли от посреднической деятельности - 30%. Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимаются по ставке 15%, с доходов банков - 18% у источника этих доходов.

В Закон РФ № 2116-1 “О налоге на прибыль” несколько раз вносились изменения и дополнения (с 1992 - 1996 гг.), которые были исправлены на усиление стимулирующей роли налогового механизма посредством предоставления дополнительных льгот. Изменился порядок определения базы, уточнены размеры ставок, сроки уплаты налога в бюджет. Льготное налогообложение определено для прибыли, направляемой на проведение научно-исследовательских работ, разработку и освоение новых технологий, погашение кредита, проведение природоохранных мероприятий, содержание объектов здравоохранения, детских учреждений, объектов культуры и спорта, а также жилищного фонда, оказание помощи сельскохозяйственным организациям, поддержку общественных фондов. Не вносят налог на прибыль ученические предприятия, общественные организации инвалидов, государственные общественные фонды помощи. Освобождаются от уплаты налога на прибыль, направляемая на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии.

Существенные льготы имеют предприятия с малой численностью работающих - до 200 человек (малые предприятия).

С другой стороны, например, налог на прибыль предприятий, который в большинстве стран дифференцирован по объему получаемых доходов, у нас в стране почему-то зависит от вида предпринимательской деятельности. На сегодняшний день производственные предприятия платят 32% от прибыли, а торгово-сбытовые - 45-50%. НО, несмотря на это, заниматься торговлей выгоднее, чем производством. Дело в том, что торговля дает быструю оборачиваемость капитала и не требует больших инвестиций.

Налог с физических лиц.

Наряду федеральных налогов одно из важнейших мест занял подоходный налог на физических лиц. Объектом обложения стал совокупный годовой доход гражданина, из которого производятся вычеты налоговых льгот.

Подоходный налог - это налог, который непосредственно затрагивает интересы граждан. На сегодняшний день для большинства людей со средним достатком он составляет, как и прежде, 12%. Для тех же, у кого достаток превышает средний уровень, введена прогрессивная шкала налогообложения.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые “граждане”, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства.

В Законе РФ “О подоходном налоге с физических лиц” предусмотрен ряд льгот. В частности, из налогооблагаемой базы штатных работников вычитается минимальная заработная плата, а если работник имеет 1, 2 и более детей, то, соответственно, 2 или 3 минимальных зарплат.

Эволюция налога на прибыль и подоходности налога идет по двум направлениям. Первое - уменьшается налоговое давление на корпорации и увеличивается на потребление. Второе - за счет сокращения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отмены сверх нормативной оплаты труда происходит некоторое снижение налогов.

Таблица № 6.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,

полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

с 1.01. 1996 г.

Налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов являются вторым налоговым уровнем.

Налог на имущество предприятий. Плательщиками его являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на стоимостном балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от стоимости налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти РФ.

К этим видам налогов относятся также лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, налог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов и др.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Данный сбор устанавливается законодательными актами субъектов РФ и не может превышать размеры 1% от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории регионов.

Местные налоги.

По своей доходности поступления от местных налогов не могут сравниться с отчислениями, которые территории получают от федеральных налогов. Но они могут и должны служить орудием местной политики, направленной на решение различных проблем. Эти платежи зачисляются в бюджет местных органов управления по месту нахождения объекта налогообложения. Ставки определяются региональными и местными органами власти.

Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства,имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами ежегодно по ставке, устанавливаемой местными органами законодательной власти, но не более 0,1% от их инвентаризационной стоимости.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Земельный налог и арендная плата за землю не взимается с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Земельный налог юридическими лицами и гражданами исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных законом РФ “О плате за землю”, которые дифференцируются по зонам различной ценности.

К местным налогам относятся также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор, сбор на право торговли и др. Налоги представлены на рис. 1.

В Москве с 1 апреля 1994 г. были введены сбор на нужды образовательных учреждений (ставка 1% от фонда оплаты труда) и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка 1,5% от оборота). С 1 января 1995 года введен гостиничный сбор (ставка 1% от объема реализации гостиничных услуг). С 1997 г. все средства дорожного фонда будут направляться в дорожный фонд г. Москвы, который сейчас создает правительство.

2.2. Налоги и платежи в минерально-сырьевом комплексе.

Помимо налогов, устанавливаемых всеми действующими предприятиями:

- налог на прибыль;

- НДС;

- акцизов;

- налог на имущество;

- налогов, взимаемых в дорожные фонды;

- сборы на нужды образовательных учреждений;

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

- и других платежей с организаций, связанных с минерально-сырьевым комплексом, также взимаются другие налоги. Их перечень дан в таблице.

О плате за землю.

Плата за землю регламентируется в РФ Законом РФ “О плате за землю” от 11 октября 1991 г.

Закон утверждает, что использование земли в РФ является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков (в соответствии с земельным кодексом РФ), для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации (учреждения), совместные предприятия с участием российских юридических лиц и граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или в аренду на территории РФ.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями. Кроме того, в облагаемую налогом площадь земельных участков включаются: санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. За земельные участки, обслуживающие строения и находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется по каждому из этих собственников соразмерно доле их на эти строения.

Высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации РАН, РАМН, РА образования, РА архитектуры и строительных наук; государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и НИ учреждения министерств и ведомств РФ, по перечню, утвержденному Правительством РФ, находятся в числе организаций, полностью освобожденных от уплаты данного налога. Ставка земельного налога дифференцирована.

Нормативная цена земли.

В соответствии со статьей 25 устанавливается нормативная цена земли. Под нормативной ценой земли понимается показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Порядок определения нормативной цены земли устанавливается исполнительной властью РФ, а в республиках в составе РФ - в соответствии с законодательством этих республик.

Нормативная цена земли по конкретным земельным участкам определяется а размере 50-кратным ставкам земельного налога в рублях на единицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом за минимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимается 100 руб. за 1 га.

Она вводится для регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности за землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита.

Для того, чтобы вредное влияние горных работ свести к минимуму, необходима целая система нормативно-правовых актов, которая призвана обеспечить охрану природных объектов в процессе освоения и разработки недр.

В 1992 г. в РФ был принят закон “О недрах”. В соответствии с этим Законом платежи за пользование недрами составляют целую систему.

Платежи за право пользования недрами.

В систем платежей, которые производят недропользователи, важное значение имеют платежи за право пользования недрами. Взимание платы производится, руководствуясь законом РФ “О недрах”.

Однако в соответствии с различными целями и задачами пользование недрами по своей сути может быть различным. В связи с этим различают и разные виды платежей. Таким образом, в соответствии с осуществляемой деятельностью платежи за право пользования недрами подразделяются на платежи за право на поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей, за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств и платежи за право добычи полезных ископаемых.

Плата за пользование недрами может взиматься в форме денежных платежей, а также части объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции. Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту лицензирования устанавливается в лицензии, которая выдается органом государственной власти.

В соответствии со статьей 40 Закона РФ “О недрах” освобождаются от уплаты указанных платежей:

- пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, другие геологические работы, направленные на общее изучение недр,геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без нарушений целостности недр.

Минимальная величина ставки платежа за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых составляет 1% от договорной (сметной) стоимости указанных работ, максимальная - 2%. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района и определяется по результатам конкурсов или аукционов органами, предоставляющими лицензию на право ведения указанных работ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5